Налоговый учет доходов. Расходы, связанные с производством и реализацией

налогообложения, какие регистры бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.

4

Налоговый учет доходов

1.1. Налоговый учет доходов от реализации

В соответствии со ст. 315 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет сумм доходов (расходов) от реализации, полученных в отчетном периоде. В том числе:

- выручка (расходы) от реализации продукции собственного производства; от выполнения работ и оказания услуг;

- выручка (расходы) от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации иного имущества;

- выручка от  реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации прав требования;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

- выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Такая группировка связана с особенностями определения налоговой базы или особенностями признания убытка для целей налогообложения для разных видов деятельности или операций.

Для налогового учета доходов организации могут использовать данные со счетов бухгалтерского учета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», и 91 «Прочие доходы и расходы» с некоторыми корректировками.

1.2.1. Доходы от реализации собственной продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказанных услуг

          5

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, поступлений, связанных с выполнением работ и оказанием услуг (выручка).

Согласно п. 6 ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступлений и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления определяется с учетом скидок (накидок), процентов по коммерческому кредиту и суммовых разниц.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации также определяется с учетом всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги).

Однако не признаются выручкой для целей налогообложения следующие поступления:

1.  Суммовые разницы.

Согласно ст. 316 НК РФ, в случае если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии со статьей 39 НК РФ. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах, в соответствии с условиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной корректировки.

2. Проценты по коммерческому кредиту.

В соответствии со ст. 250, 265, 269 и 328 НК РФ проценты по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Исключение составляют проценты по товарному кредиту, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары; сумма процентов в этом случае увеличивает выручку (ст. 316).

6

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

С целью формирования информации для налогового учета необходимо предусмотреть на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», отдельные субсчета:

90-1.1 «Выручка без суммовых разниц и процентов по коммерческому кредиту»;

90-1.2 «Проценты по коммерческому кредиту»;

90-1.3 «Суммовые разницы».

Суммы, учтенные на субсчете 90-1.1 за отчетный месяц, включаются в регистр налогового учета «Доходы от реализации».

Проценты по коммерческому кредиту и суммовые разницы включаются в другой регистр – «Внереализационные доходы». На счетах второго порядка 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-6 «Налог с продаж» также открыты субсчета для раздельного учета указанных налогов:

В частности, для налога на добавленную стоимость открываются