Нормативно-правовая база, определяющая методику расчета прибыли и рентабельности

предполагает приобретать другие основные средства, поэтому пролонгация отсрочки уплаты налога невозможна.
Величина отложенного налогообложения определяется двумя методами. При первом оно исчисляется как разница расчетного и фактического налогообложения (метод обязательств по отчету о прибыли и убытках). Эти разницы называются временными.
Их причины:
- Льготы по налогообложению;
- Несовпадение отчетного и налогового периодов признания доходов и расходов;
- Амортизация признается, если компания осуществляет инвестиции в основные средства (Великобритания);
- Ускоренная амортизация не признается в налогообложении большинства стран (кроме Бельгии, Соединеных Штатах Америки и Франции);
- Оценка списания запасов по методу ЛИФО не признается в налогообложении большинства стран (кроме Соединенных Штатов Америки);
- Разный режим финансового и налогового признания затрат (в финансовом учете — по методу начисления, в налоговом — по кассовому принципу) и доходов (в финансовом учете — по методу начисления, в налоговом — по кассовому). Прибыль от продажи в рассрочку признается в налоговом учете по окончании процесса продажи, налог на проценты по муниципальным облигациям не взимается, но признается в финансовом учете (Соединенных Штатов Америки).[27]
Часть разниц может быть постоянной. Они сразу признаются в фактических расходах по налогу на прибыль, и по ним не исчисляется отложенное налогообложение. К постоянным разницам относятся те доходы и затраты, которые по налоговому законодательству стабильно облагаются налогом или стабильно освобождаются от налога. К ним относятся льготы по капвложениям, превышение дотаций на питание и содержание персонала (Соединенные Штаты Америки), разница в стоимости списанных запасов по методу ЛИФО от признаваемого в налогообложении.
При втором методе отложенное налогообложение определяется как разница, балансовой и налоговой оценки (налоговой базы) активов и обязательств, умноженной на ставку налога на прибыль (метод обязательств по балансу). Эти разницы называются временными. Они состоят из временных и иных, причины которых:
- Неполное распределение прибыли дочерними, ассоциированными, совместными организациями в пользу материнской компании или инвестора;
- Переоценка активов без налоговой корректировки;
- Оценка чистых активов консолидируемых компаний по методу приобретения без налоговой корректировки;
- Трансформационные инвалютные разницы по консолидируемой отчетности зарубежных дочерних компаний;
- Расчетные инфляционные разницы по пересчитанной на инфляцию отчетности;
Различия балансовой и налоговой стоимости активов: в финансовом учете прибыль пересчитывается, в налоговом - не пересчитывается или пересчитываеся только налог на прибыль.
Эти разницы появились позже временных, поэтому метод учета отложенного налогообложения по балансу применяется с 01.01.98 (первый метод — с 01.01.81). Использование любого из методов приводит к одинаковым результатам.
Налоговая база означает величину, которая для целей налогообложения вычитается после получения выгод. Если эти выгоды не облагаются налогом, налоговая база равна балансовой стоимости. Временные разницы увеличивают обязательства по налогам (налогооблагаемые) или уменьшают их (вычитаемые).
Разницы обычно возникают по амортизации основных средств, выручки, пенсионным отчислениям, налоговым убыткам, при консолидации отчетности компаний с различной учетной политикой и различной валютой.
В целом учет отложенного налогообложения различается по странам:
- Отсутствует вследствие совпадения учетных и налоговых правил: Греция