Теоретические и методические основы налогообложения. Теория и практика налогового учета. Характеристика основных налогов и сборов, страница 5

Классиф. признаки по кот-ым группируются различия в бух учете и налог. учете:

·  признаком яв. состав доходов, оценка доходов, момент признания дохода.

Различия вызван. не совпадением:

1)  оценки

2)  момента признания расхода

3)  наличие расходов неуменьш. облагаем. базу по налогу на прибыль

Можно выделить след. группу налогов. кот-ые не участв. в формировании налога на прибыль:

·  средства и иное имущ-во полученное в виде безвозмездной помощи ( в соответствии с законом 95 ФЗ)

·  безвозмездно полученное российской орг0ой имущ-во, если оно не было в течении одного года со дня его получения, переданное 3-м лицом от орг-ии или физ. лиц, которым принадлежит не менее 50% уставного капитала получ. стороны, или от орг-ии уставный капитал не менее чем на 50% состоит из вклада получ. стороны.

·  сумма % получен. из бюджета начислен. в соответствии с требов.  налогового кодекса:

- за несвоевременный возврат

- излиш. уплачив. сумм налогов (ранее взысканных сумм налогов)

·  имущ-во олуч. орг-ей в рамках целевого финансирования

Не совпадением оценки: принципы опред. товаров и услуг для целей налогообложения  ст. 40 НКРФ:

·  по сделкам между взаимозависящ. лицами

·  по внешнеторговым сделкам

·  по товарообменным или бартерным сделкам

·  при отклонениях более чем на 20% в сторону повышения или повышения от уровня цен применяемых орг-ий по идентичным  товарам, работам , услугам в приделах не продолж. периода

В бух учете для признания доходов должны быть выполнены след. условия:

• орг-ия имеет право на получ. доходов, доходов вытек. из конкрет. договора или потвер. иным соответ. образом
• сумма выручки может быть определина
• имеется уверен. в том, что в результате конкрет. операции увелич. конкрет. эконом. выгоды орг-ии
• право собственного владения пользования, распоряжения на продукцию товара перешло от орг-ии к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана
• расходы кот-ые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены

В налоговом кодексе, кроме момента признания выручки только тогда признается доход:

1) Различия между налог. и бух. расходами  вызваны несовпадением оценки

2) Различая вызван. не совпаден. момента признания:

• % за пользования банковским кредитом ( в бух учете – по учетной политике, в налог. учете – по принципу начисления)

3) Расходы не уменьш.налог. базу по налогу на прибыль:

• сумма налог. платежей за сверх нормативные выбросы в окруж. среду
• стоимость безвозмездно переданных расходов за услуги и расходов связанные с этой передачей
• расходы на любые виды начисления в пользу работников не предусмотр. трудовым дорговором или законод-ом

Наличие этих группир. различий в бух. и налг. учете приводит к возникновен. к возникнов. постоянных и временных разнице. Каждое расхождение в бух и налог.  учете отраж. на счетах в бух. учете (учет расета по ПБУ 18/02 утвержд. МинФин 19.11.02 №14н)  ПБУ – отмен., а вводит измен. в бух. учете, налог на прибыль получен. по бух. прибыли отраж. в бух. учете не зависимо от налога прибыль и счисленного по налог учету.

Исчисления суммы налога на прибыль подлежащей уплаты в бюджет.

1.  Если получена балансов (бух. прибыль) = ТН=УР+ПНО+ОНА-ОНО

ТН – текущий налог – это налог подлежащий уплате в бюджет за налог. период

УР – условный расход по налогу на прибыль

ПНО – постоянное налоговое обязательство

ОНА - отложенный налог. актив

ОНО - отложенный налог. обязател.

2.  Если получен балансовый  убыток = ТН = ПНО+ОНА-ОНО-УД

УД – условный доход

Постоян. разницы кот. возник между бух. и налог. учетом связн. с превышением фактич. расходов, учит-х при формир. бюд. прибыли над расходами, принимаемыми для цели налогообложения, по кот. предусмат. ограничения по расходам. Это постоянная разница 24% (ПНО) Д99, К68