Дт 90/2 Кт 44 – списаны прочие расходы на продажу: расходы на тару и упаковку, расходы по доставке продукции, расходы по погрузке готовой продукции, расходы на рекламу, комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на участие в выставках, ярмарках и пр., расходы на лабораторный анализ продукции, расходы на сертификацию продукции. Полная фактическая себестоимость проданной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы на продажу (т.е. ДО субсчета 90/2).
Дт 90/3 Кт 68/НДС – начислен НДС с выручки. Начисляется по расчетной ставке НДС (18/118 или 10/110).
Дт 68/НДС Кт 51 – перечислен НДС в бюджет. Причем, перечисляется не весь начисленный НДС, а разница между НДС начисленным и НДС возмещенным по материальным ценностям (НДС, или налог на добавленную стоимость предполагает исчисление налога только с добавленной стоимости, т.е. разницы между выручки и материалами), или сумма проводки Дт 90/3 Кт 68/НДС за вычетом суммы проводки Дт 68/НДС Кт 19 (см. лекции по приобретению материалов), счет 68/НДС закрывается.
Дт 90/9 Кт 99 – отражается положительный финансовый результат от продаж (прибыль).
Дт 99 Кт 90/9 – отражается отрицательный финансовый результат от продаж (убыток).
Дт 99 Кт 68/налог на прибыль – начислен налог на прибыль (ставка – 20% с полученной прибыли).
После начисления налога на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль или чистый убыток.
Чистая прибыль в конце года списывается проводкой: Дт 99 Кт 84. Чистый убыток - Дт 84 Кт 99.
В итоге счет 99 закрывается. Каждый новый отчетный год предприятие начинает с нулевого остатка по счету 99.
Сумма полученной чистой прибыли (Дт 99 Кт 84) может использоваться для начисления и выплаты доходов учредителям:
Дт 84 Кт 70, 75. Чистая прибыль может быть направлена также на образование резервного капитала, увеличение уставного капитала, на финансирование производственного развития предприятия и иные аналогичные мероприятия: Дт 84 Кт 80, 82, 83.
Схема учета реализации ГП в зависимости от применяемого способа ее оценки
(в соответствии с приказом об учетной политике)
|
По фактической себестоимости: |
По нормативной (плановой) себестоимости[1]: |
||
|
полной |
неполной |
полной |
неполной |
|
20-02,05,10,25,26,70…- затраты 43-20 – ПФПС 62-90/1 – по дог. ст-ти 90/2-43 – по ПФПС 90/3-68/НДС 90/2-44 90/9(99)-99/9(90) |
20-02,05,10,25, 43-20 – НФПС 62-90/1 – по дог. ст-ти 90/2-43 – НФПС 90/2-26 – списаны общехоз.расх. 90/3-68/НДС 90/2-44 90/9(99)-99/9(90) |
20-02,05,10,25,26,70… 40-20 – ПФПС 43-40 – ПНорм.ПС 62-90/1 – по дог. ст-ти 90/2-43 – ПНорм.ПС 90/2-40 – S отклонений (или сторно – экономия) 90/3-68/НДС; 90/2-44 90/9(99)-99/9(90) |
20-02,05,10,25, 40-20 – НФПС 43-40 – ННорм.ПС 62-90/1 – по дог. ст-ти 90/2-43 – ННорм.ПС 90/2-40 – S отклонений 90/2-26 90/3-68/НДС; 90/2-44 90/9(99)-99/9(90) |
Таким образом, на субсчете 90/2 всегда учитывается полная фактическая себестоимость проданной продукции
В учете реализации товаров используется счет 45, когда в договоре поставки в силу некоторых обстоятельств (например, после оплаты товара или после доставки товара в определенный пункт: до границы, до пристани, до борта судна (при экспорте продукции)) особо оговаривается момент перехода права собственности продукции от продавца к покупателю:
В момент отгрузки: Дт 45 – Кт 41; затем, после выполнения условия перехода права собственности, составляются обычные проводки по продаже готовой продукции: 62-90/1; 90/2-45; 90/3-68/НДС…
2. Реализация прочего имущества организации (предмета неосновной деятельности организации) отражается на счете 91 (проводки аналогично проводкам по реализации готовой продукции, работ, услуг, вместо сч. 90 используется сч. 91). Это продажа валюты, ненужных и неиспользуемых материалов, основных средств, нематериальных активов и т.д.
Согласно ПБУ 9/99 (Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н ) и ПБУ 10/ 99 (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 33н) одни и те же виды дохода и расхода в зависимости от характера деятельности могу быть доходами и расходами от обычных видов деятельности и прочими доходами и расходами. Это определяется учредительными документами организации или положением, что они составляют 5% и более от общего объема дохода.
Например, реализация компьютеров: компьютеры могут учитываться на счете 43 (в организации, производящей компьютеры), 41 (в организациях, торгующими компьютерами), на счете 01 (во всех организациях, использующих компьютеры ввиду производственной необходимости) – только в последнем случае продажа компьютера является реализацией предмета неосновной деятельности организации и отражается на счете 91. Таким образом, финансовый результат от прочей деятельности рассчитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, все доходы и расходы организации подразделяются на:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности
2) прочие доходы и расходы
[1] Учет ГП по нормативной себестоимости может вестись без применения счета 40 Þ к счету 43 открываются два субсчета 43/1 - по нормативной с/с, 43/2 - S отклонений (перерасхода или экономии) по отгруженной продукции: 43/1-20; 43/2-20.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.