Объекты обложения страховыми взносами (в вопросах-ответах)

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности по трудовым договорам.

Выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием пункта 2 статьи 6 Федерального закона № 53-ФЗ о необходимости сохранения данных выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую функцию не осуществляет.

В этой связи объекта обложения страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает (письмо Минздравсоцразвития России от 09.02.2010 № 244-19).

Вопрос 2: Являются ли объектом обложения страховыми взносами суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам?

Ответ: Согласно статье 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19).

Вопрос 3: Являются ли объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми в соответствии с законодательством не заключаются трудовые или гражданско-правовые договоры на выполнение ими трудовой функции, работ, услуг?

Ответ: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (например, государственные гражданские служащие, муниципальные служащие; лица, замещающие государственные должности РФ, субъекта РФ, муниципальные должности на постоянной основе; члены производственных кооперативов; священнослужители).

Именно в отношении выплат и вознаграждений таким физическим лицам законодателем предусмотрена рассматриваемая норма части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми в соответствии с законодательством ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, за выполнение ими трудовой функции, работ, услуг, подлежат обложению страховыми взносами.

Выплаты, которые производятся таким физическим лицам другими организациями, не состоящими с ними в соответствующих правоотношениях, к объекту обложения страховыми взносами не относятся (письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 № 286-19).

Вопрос 4: Являются ли объектом обложения страховыми взносами выплаты по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам гражданам Республики Беларусь, временно пребывающим на территории РФ?

Ответ: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 15 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных лиц и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

Согласно части 4 статьи 1 Федерального закона № 212-ФЗ в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Федеральным законом, применяются правила международного договора РФ.

Сотрудничество между РФ и Республикой Беларусь в области социального обеспечения установлено Договором от 27.01.2006.

Статьей 4 указанного Договора предусмотрено, что лица одной Договаривающейся стороны, проживающие на территории другой Договаривающейся стороны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой другой Договаривающейся стороны.

Вместе с тем, на основании статьи 1 Договора местом жительства (проживания) в РФ признается место постоянного или временного проживания на законных основаниях на территории РФ.

Учитывая изложенное, положения вышеуказанного Договора распространяются только на граждан Республики Беларусь, которые постоянно или временно проживают на законных основаниях на территории РФ.

Таким образом, выплаты, производимые по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, а также договорам авторского заказа гражданам Республики Беларусь, временно пребывающим на территории РФ, не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 403-19, от 01.03.2010 № 424-19).

Вопрос 5: Являются ли объектом обложения страховыми взносами суммы страховых взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, уплачиваемые организацией за физических лиц, не являющихся работниками организации, и за своих работников?

Ответ: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Поскольку суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования уплачиваются организацией за физических лиц, не являющихся работниками организации, и выплата производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами на основании статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг.

Следовательно, освобождению от обложения страховыми взносами подлежат суммы страховых взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, удовлетворяющие условиям пункта 5 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19, от 09.03.2010 № 493-19, от 10.03.2010 № 10-4/307950-19).

Вопрос 6: Является ли объектом обложения страховыми взносами