Структура отчета о движении денежных средств. Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

2 Структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. (Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. – №5. – С. 58–67) Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. В отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

-  50 «Касса»;

-  51 «Расчетные счета»;

-  52 «Валютные счета»;

-  55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);

-  57 «Переводы в пути» (Приложение)

При составлении отчета о движении денежных средств необходимо учитывать следующие особенности:

-  движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме №4 не отражаются;

-  суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в отчете не учитываются;

-  информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

-  денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме №4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

-  движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме №4 не отражается;

-  перед составлением отчета о движении денежных средств необходимо указать в отдельно выделенной строке 100 остаток денежных средств на начало отчетного года.

Пример 1. В кассе ООО «Форум» 1 января 2010 года было 1 000 руб. Остаток средств на расчетном счете в банке составлял 100 000 руб., а на валютном счете – 1 000 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 1 января 2010 года, равен 31,7844 руб./$.

Общий остаток денежных средств на начало 2010 года в бухгалтерском балансе равен 132 784,4 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 $ * 31,7844 руб./$).

Для целей заполнения этой строки отчета о движении денежных средств необходимо валютные денежные средства посчитать по курсу ЦБ РФ на 31.12.09 – 29,4545 руб./$.

В графе 3 строки 100 нужно указать 130 тыс. руб. (130 454,5 руб. = 1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 $ * 29,4545 руб/$).

При этом курсовая разница составила 2329,4 руб.

2.1 Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

В данном разделе раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

-  средства, полученные от покупателей, заказчиков (строка 110). То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. По этой строке может отражаться и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности. Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении. Организация может выделить с учетом принципа существенности выручку и авансы раздельно, а также выделить иные поступления, связанные с доходами по обычным видам деятельности.

Если организация получала валютную выручку, ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года;

-  прочие поступления (строка 130). При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». По этой строке показываются денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности; денежные средства, возвращенные подотчетными лицами; возвращенные поставщиками авансы; возвращенные из бюджетов суммы налогов; поступление денежных средств от учредителей и др.

Выплаты организации, связанные с текущей деятельностью подразделяются на денежные средства направленные на:

-  оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (строка 150). Примечательно, что для авансов выданных в отчете не предусмотрена