Проверка правильности отражения прочих доходов в учете и отчетности предприятия

Существенно изменить финансовые результаты продаж, обусловленные доходами и расходами по обычным видам деятельности, могут прочие доходы. При проверке правильности их учета и оценке экономичности устанавливаются:

- полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с экономическим содержанием и временем отнесения к тому или иному отчетному периоду;

- правильность расчета прочих доходов  для налогообложения.

Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что аудит этой части доходов связан с риском возможных ошибок, хотя величина самих доходов, как правило, значительно меньше, чем от продажи продукции, работ,  услуг. Преднамеренные искажения величины прочих доходов обычно связаны с:

- неправильным отнесением доходов к соответствующим классификационным группам;

- умышленным занижением доходов путем неучета отдельных сумм;

- намеренным завышением прочих доходов путем умышленного искажения реально имевших место сумм или неправильного их отнесения к тому или иному периоду времени.

Искусственное уменьшение доходов обычно связано со стремлением уменьшить налогооблагаемую прибыль, а ее необоснованное увеличение - с желанием сохранить имидж прибыльного предприятия.

Проверку правильности отражения прочих доходов в учете и отчетности предприятия производят выборочно исходя из существенности их сумм в финансовых результатах деятельности организации. Проверка осуществляется на основе изучения заключенных договоров, первичных документов, данных регистров аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

К прочим доходам и расходам относят:

- суммы полученных штрафов, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- поступившие возмещения убытков, причиненных предприятию его контрагентами, и уплаченные им возмещения;

- прибыли прошлых лет, признанные в отчетном году;

- поступление сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование или владение активов предприятия;

- доходы, возникающие в СВЯЗИ с предоставлением за плату прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и совместной деятельностью;

- поступления, обусловленные продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

При проверке прочих доходов используется отчетность ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Главная книга (оборотный баланс по счетам) и первичные документы, на основе которых производились бухгалтерские записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Так же как и при аудите доходов от продажи продукции, в ходе проверки необходимо убедиться в том, что все  доходы полностью отражены в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета величина этих доходов и поступлений определяется в следующем порядке:

величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном учету выручки за проданную продукцию;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Процедуры проверки достоверности показателей прочих доходов