Аудит формирования доходов завода (на примере ОАО), страница 2

Таким образом, исходя из данных таблицы, можно сделать оценку уровня риска системы внутреннего контроля. В целом по предприятию уровень риска касательно учета доходов низкий, следовательно можно начать с выборочной проверки.

Проверка обоснованности отнесения доходов к обычным и прочим. Согласно Положению об учетной политике по бухгалтерскому учету ОАО « завод «» основным  видом деятельности завода является производство теплоизоляционных материалов. В уставе общества закреплено, что основным видом деятельности завода является производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий. Таким образом, данные учетной политики не противоречат данным устава, и доходы, получаемые от продажи готовой продукции в виде теплоизоляционных материалов, являются обычными доходами и учитываются на счете 90-1 «Выручка». Также общество сдает в аренду помещения нескольких цехов,  осуществляет продажу отходов производства и лома от выбытия основных средств, разово реализует объекты основных средств. Все доходы от данных операций учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы».

Проверка последовательности применения учетной политики в отношении учета доходов. Путем просмотра учетной политики было установлено, что для бухгалтерского и налогового учета доходы от обычной и прочей деятельности признаются в учете по методу начисления. Для того чтобы убедиться в правильности применения данного метода, был проведен просмотр и сравнение ряда документов, подтверждающих продажу продукции. Так, даты признания доходов в учете полностью совпадают с датами отгрузки продукции, проставленными на счетах-фактурах и товарных накладных.

Порядок признания доходов и отражения их в учете. Аудит выручки. В соответствии с договором поставок КП-БХ-01-04 от 01.04.2008г. покупателем теплоизоляционных материалов является ООО «ТЕХНОНИКОЛЬ-Строительные системы» г. Москва. На данном этапе была осуществлена выборочная проверка правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия, с первичными документами и наоборот.   Таким образом, для примера путем выборочной проверки проводилась сверка данных товарно-транспортных накладных отдела продаж ОАО «ХЗ «» со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки послужила Книга продаж за период с 1.10.09 по 31.12.09 гг.

Используя процедуру арифметических подсчетов, сверяется по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения показателей по строке 010 «Выручка» (нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей). Таким образом, выручка от продажи товаров, продукции и услуг составила 141 243 тыс. руб. за вычетом НДС. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дт 62  Кт 90-1 166 667

Дт 90-3  Кт 68-2 25 424

Таким образом, в ходе аудиторской проверки выручки от продаж, было подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы, фактические цены по счетам-фактурам и товарно-транспортным накладным совпадают с утвержденными прайс-листами и номенклатурой цен;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже продукции;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета и стоимостная оценка операций по продаже определена правильно.

Порядок признания и отражения в учете доходов будущих периодов.

По данным отчетности в балансе по строке 640 «Доходы будущих периодов» на 01 января 2010 года числится сумма 70 000 рублей. В ходе проверки было выяснено, что данная сумма относится к предоплаченной аренде. В 2008 году ОАО «ХЗ «Базалит ДВ» заключил договор аренды офисного помещения с ООО «Митра». Согласно данному договору, арендатор вправе перечислять арендную плату авансами. Таким образом, предприятием была получена арендная плата в декабре 2008 года в сумме 295 000 руб. Ежемесячные платежи за аренду по договору составляют 17 300 рублей. Таким образом, при получении арендной платы в декабре были сделаны проводки: