Классификация цен. Налогооблагаемая база НДС посредник

Налоговое законодательство оперирует понятиями "посредническая деятельность" или "посредническая операция". В гражданском законодательстве Российской Федерации предусмотрены три основные формы оформления посреднических отношений: договор поручения; договор комиссии; агентский договор. Правовое регулирование (содержание, основные условия и особенности) всех видов посреднических договоров приведены в гл.49, 51, 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). По договору комиссии посредник действует (заключает договоры) от своего имени, но за счет комитента, по договору поручения - за счет доверителя и от его имени (действуя на основании доверенности, выданной доверителем), агентский договор может предусматривать как один, так и другой порядок заключения договора. Посреднические операции могут совершаться либо с участием посредника в расчетах по операциям, либо без участия в расчетах. При оказании посреднических услуг без участия в расчетах предполагается, что посредник совершает сделки с третьими лицами, а также иные действия в интересах принципала и за его счет. Комитент (принципал, ) непосредственно вступает с третьими лицами в отношения в части расчетов по результатам заключенных сделок. Посредник и принципал производят взаиморасчеты между собой только в части вознаграждения посредника. При оказании посреднических услуг с участием в расчетах посредник производит взаиморасчеты с третьими лицами самостоятельно, но за счет средств принципала. По всем действиям, в том числе и по взаиморасчетам, посредник обязан предоставить принципалу отчет с подтверждением проведенных работ, полученных или оплаченных сумм копиями платежных документов (или реестром платежей за подписью и печатью посредника), а также копиями прочих документов (договоры, накладные, акты, счета - фактуры). Получение предварительной оплаты может предусматриваться при заключении посреднического договора на реализацию товаров, когда посредник получает предоплату от покупателей за товары, которые еще не были отгружены. Также посредник может получить предоплату при заключении договора на закупку товаров от доверителя (комитента, принципала).

Оформление документации при посреднических операциях

Для отражения в бухгалтерском учете передачи товаров на реализацию комиссионеру необходимы следующие документы: акт приема-передачи товара от комитента (приемо-сдаточный акт) и - счет-фактура от комитента. Полученные товары учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по забалансовому счету 004 посредник ведет по видам товаров и организациям- комитентам (если их несколько). Работы посредника по выполнению договора, оказываемые самостоятельно, будь то проведение маркетинговых мероприятий, оказание экспедиторских услуг, услуг по погрузке / разгрузке, хранению, должны быть отражены в отчете посредника. Факт принятия подобных услуг должен быть оформлен двухсторонним актом. Отчет представляется посредником в разумные сроки. Этот срок определяется условиями деятельности налогоплательщиков, однако не реже одного раза в месяц. Комитент принимает отчет и приложения к нему. Дата принятия отчета должна быть зафиксирована лицом, уполномоченным комитентом, или датой квитанции почтового отделения (при отсылке отчета по почте), или датой, зафиксированной факсимильным аппаратом (при использовании с целью обмена информацией между сторонами факсимильной связи с последующей передачей подлинника отчета). При проведении взаиморасчетов с комитентом посредник получает вознаграждение от принципала либо согласно условиям договора может удерживать вознаграждение из причитающихся комитенту сумм.

Пример.

При удержании вознаграждения из причитающихся комитенту сумм в платежном поручении в адрес комитента на общую сумму платежа, 849,60 руб., следует указывать: "Всего перечислено за товар (услуги, работы) согласно договору комиссии N "__" от "__" сумма 944,00 руб., в том числе НДС 18% в сумме 144,00 руб., удержано посредническое вознаграждение в размере 10% в сумме 94,40 руб., в том числе НДС 18% в сумме 14,40 руб."

При поступлении денежных средств на расчетный счет (в кассу) посредника от комитента на оплату услуг данная сумма в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ увеличивает налоговую базу по НДС у с учетом особенностей п.1 ст.156 НК РФ, т.е. на ту часть суммы, которая является вознаграждением посредника. Лучше если эта сумма зафиксирована в платежном поручении (приходном ордере). Если подобной ссылки нет, то сумма авансового платежа посреднику определяется на основании договора. Причем стороны могут договориться о частичном авансировании услуг посредника или об отсутствии аванса вообще.

У посредника факт оказания услуг может не совпадать с фактом отгрузки