Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Нормативное регулирование налога на добавленную стоимость

реквизиты покупателя – наименование предприятия (полное или сокращенное), юридический адрес, ИНН, КПП;

-  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

-  номер расчетно-платежного документа (в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок);

-  наименование поставляемого товара (выполненных работ, оказанных услуг);

-  количество поставляемых товаров – при возможности их указания;

-  цена (тариф) за единицу измерения;

-  стоимость всех товаров (работ, услуг) без налога;

-  налоговая ставка;

-  сумма налога;

- стоимость всего количества поставляемых товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

-  расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера;

- графы 10«Страна происхождения товара» и 11«Номер грузовой таможенной декларации» заполняют, если фирма реализовала импортные товары.

Формула для расчета  НДС к начислению представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Расчет НДС к начислению

Счет-фактура распечатывается в двух экземплярах, один из которых остается на предприятии, другой выдается покупателю.  Обязательными являются росписи руководителя и главного бухгалтера (или лиц, уполномоченных приказом предприятия). Печать предприятия на счете-фактуре не обязательна.

В случае допуска ошибки в счете-фактуре необходимо ввести исправления. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ.  Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью фирмы-продавца с указанием даты внесения изменений.

Счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком аванса налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Из этого следует, что с сумм предварительной оплаты (полученных авансов) предприятие должно «выкрутить» НДС независимо от того, в какой форме, денежной или натуральной, она получена. НДС рассчитывается по формуле (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 – Расчет НДС с сумм предварительной оплаты.

В день получения аванса бухгалтер должен на сумму полученной предоплаты выписать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге учета выставленных счетов-фактур (Приложение Ж) и книге продаж (пункт 17, 18 Правил).

Существуют некоторые особенности по заполнению авансовой счета-фактуры:

- в строке 5 счета-фактуры должен быть указан номер платежно-расчетного документа ( подп.4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- в графе 1 указывается назначение получаемых денежных средств (например «аванс по договору 45 от 01.02.2008г.»;

- в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 проставляются прочерки;

- в графе 7 необходимо указать расчетную ставку налога- 18/118 (или 10/110) процентов;

- в графе 8 отражают сумму НДС, исчисленную с полученного аванса;

- в графе 9 указывают сумму поступившего аванса (предоплаты).

В данном случае распечатывается один экземпляр счета-фактуры, покупателю экземпляр не предоставляется. Один экземпляр счета-фактуры оформляется также в случае, если организация:

- использует товары (работы, услуги) для собственных нужд и расходы на покупку таких товаров, работ или услуг не уменьшают облагаемую прибыль;

- выполняет строительно-монтажные работы при условии, что построенные объекты будут использоваться для собственных нужд;

- исполняет роль налогового агента (например, арендует государственное имущество или оплачивает товары (работы, услуги) иностранного поставщика.

Обязанность ООО «» по составлению счетов-фактур включает также обязанность по ведению журналов учета выставленных счетов-фактур (пункт 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ). Правила ведения журнала учета выставленных  утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах налога на добавленную стоимость».

Форма журналов учета выставленных счетов-фактур законодательством