Основной нормативный документ, регулирующий аудиторскую деятельность, дата его принятия. Понятие аудиторской деятельности

Налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог:

9808460+90927+81699=9981086 руб.

по декларации  9901467 руб., отклонение: 79619 руб.

Выручка по сч. 91 по году составила без НДС 2215629 руб., в том числе по товарам 1287029 руб., по материалам (тара и транзит) 928600 руб. по "отгрузке".

Себестоимость по учету (д-т 91, к-т 10,16,60) составила по году 2031191 руб., в том числе по товарам 1241156 руб., по материалам (10/5,60).

790035 руб.   (403830 поддоны + 93241 (10/5) + 113203 (16сч.) + 179761 (60сч.) = 790035руб.)

ПРОВЕРКА:

Товары: 1287029 - 1241156=45873 - наценка

ТМЦ:     928600 - 790035=138565  -наценка

(тара, транзит)

(см. Таблица №1)

Установлено, чтто отчет о прибылях и убытках составлен на половину до строки

-56050 "по отгрузке", на половину строки 090 и 100 по "оплате". Искажения по бухгалтерскому учету по счетам 62 и 99. Исправительные данные выше. Но налогооблагаемая база по налогу на прибыль не изменилась. (см. Таблица №3).

По "оплате" прибыль составила по проверке 18085 руб.

По справке о прибыли для налогооблажения: -1057111 + 1237962=180851 - по отчету таже  прибыль.

Ошибка в бухгалтерии состоит в том, что отчет о прибылях и убытках полностью составляется по "отгрузке", а разницу по "оплате" и по "отгрузке" при реализации 10 счетов (ТМЦ) отразить надо было по справке  о прибыли для налогооблажения в строках 2.2 формы.

Аудит исчисления НДС.

При проверке установлено, что согласно учетной политики предприятия, исчисление НДС из выручки осуществляется по моменту оплаты счетов-фактур. Однако не начисляется НДС по "отгрузке" по железно-дорожному тарифу, поэтому остаток счета 68/21 "НДС на отгруженную продукцию" искажен на 01.01.2002г.

Например: остаток по счету 62/1 и 62/2 по состоянию на 01.01.2002г. составил 8945250 руб. 68 коп.

(7395137,44 + 1550113,24=8945250,68).

Значит неоплаченный отгруженный НДС должен быть равен 1490875 руб.

(8945250,68/120х20=1490875),  по главной книге (сч. 68/21) остаток на 01.01.2002г. отраженного и неоплаченного НДС составил 1453072руб.

Отклонение   37803 руб.

Железнодорожный тариф предъявляется покупателям с учетом НДС без его выделения на сч.19 и на сч.68/21, бухгалтерской проводкой:

Д-т 76, к-т 60 (с НДС)

Д-т 62/2, к-т 76 (с НДС).

По мере оплаты по кредиту  счета 62/2, НДС по декларации начислялся  (согласно книги продаж) бухгалтерской проводкой: д-т 62/2, к-т 68/21 сторно; д-т 62/2, к-т 68/2 (см. главную книгу).

-57Кредиторская задолженность по ТехПД по железнодорожному  тарифу на сч.60 отсутствует на 01.01.2002г., оплаченный НДС по книге покупок отражался по ж/д тарифу и отражался по декларации, без бухгалтерских проводок по учету, поэтому необходимы следующие исправительные записи:

Д-т 76,     к-т 60            37803  сторно

Д-т 19,     к-т 60            37803

Д-т 62/2,  к-т 60            37803  сторно

Д-т 62/2,  к-т 68/21       37803

Д-т 68/2   к-т 19            37803- без отражения в декларации по НДС

(см. Приложение №1)

Исчисления НДС от реализации услуг, продукции и материалов по счетам 62/1 и 62/2 проводилось  правильно, а от реализации товаров допущены ошибки. Согласно приложения: по проверке должно быть начислено НДС от реализации товара в сумме 13813,46 руб., в т. ч. 10% НДС 8489,20;  20%  НДС 5324,26 руб. Фактически начислено 12618,91 руб., в т. ч. 10% НДС 8489,20;  20% НДС  4129,71 руб.

Необходимо до начислить за счет своих средств сумму НДС в бюджет на 1194,55 руб. (13813,46-12618,91=1194,55)

Исправительная: Д-т 99, к-т 68/2  1194,55 руб. за счет своей прибыли, без занесения в регистр.

Исчисления по авансовым платежам производится правильно.

Далее по проверке установлено, что неоплаченная сумма НДС по приобретенным услугам и ТМЦ (сч.19) больше, чем должна была числиться согласно кредиторской задолженности.

Кроме того к возмещению оплаченного НДС по услугам и ТМЦ можно предъявить, если ошибка обнаружена в течении года до момента обнаружения. Например, кредиторская задолженность по состоянию на 01.06.2001г. составила 1162169 руб., без сумм, освобожденных от НДС (ОГПО-25, вневедомственная охрана и другие) составила 1147152 руб.

(1162169 -15017=1147152), в том числе неоплаченная сумма НДС должна быть по

-58состоянию на 01.06.2001г. 191192 руб. (1147152/120х20=191195)

Фактически по учету  254999 руб.,   отклонение 63807 руб.

Данную сумму необходимо  списать, часть на сч.68/2 без отражения в декларации по НДС, а часть за счет своих средств.(см. приложение №1).

Д-т 99, к-т 19  26301 руб.     Д-т 68/2, к-т 19  37506 руб.

Кредиторская задолженность, отраженной в декларации НДС, по состоянию на 01.01.2002г. составила 887999 руб., без сумм, освобожденных от НДС (ОГПО-25, вневедомственная охрана и другие) составила 876576 руб. (887999-5617-3346-2460=876576 руб.), в т. ч.. неоплаченная сумма НДС должна быть по состоянию на 01.01.2002г. 146096 руб. (876576/120х20=146096руб.)

Фактически (с учетом исправлений до 01.06.2001г.)  190842 руб. (254649-63807=190842), отклонение 44746 руб. Данная сумма недосписана с кредита сч.19 в дебет счета 68/2 по книге покупок за период с 01.06.2001г. по 31.12.2001г.

Необходимо проверить проведенную оплату в данном периоде по книге покупок.

Обратить внимание по отражению оплаты в книге покупок следующих организаций:

1)  Излишне проведенную оплату: в июне- СУТУ ГРЭС, в июле- Томусинской автобазы, услуг связи, в октябре- УН 1612/4, НМПРЭО, в декабре- Энергонадзор.

2)  Недопроведенную оплату: в августе- НМПРЭО, в ноябре- Листвянский разрез, в декабре- ТехПД и т.д.

3)  По ТД "Сибирский уголь" проверить оплату по всем месяцам.

Кроме того, установлено, что при списании кредиторской задолженности на прибыль предприятия, данные суммы не должны отражаться  в книге покупок, НДС по ним не должен уменьшать начисление НДС в бюджет, а списываться на убытки. Необходимо провести исправления:

Д-т 68/2, к-т 19      1844,25 сторно

Д-т 91/2, к-т 19       1844,25 - как убытки прошлых лет.

Всего необходимо доначислить НДС в бюджет в сумме 3039 руб. (1195+1844) дополнительной декларацией за декабрь 2001г. (без учета оплаченного НДС по

-59книге покупок по самостоятельной перепроверке.

Также необходимо заметить, что для зачета оплаченной суммы НДС по услугам и ТМЦ, в платежных документах должна быть выделена отдельной строкой сумма НДС, иначе налоговая инспекция вправе не принимать в уменьшение начисление НДС в бюджет сумму НДС по книге покупок.

Аудит исчисления налога с продаж

При проверке установлено, что налог с продаж берется правильно только