Аудит учета основных средств и бухгалтерской отчетности за 2003 год на примере Филиала «Шахта»

Положения о порядке выбытия основных средств по ОАО «ОУК », проводки в журнале-ордере № 13 соответствуют данным по Главной книге.

Неверно определен подход к определению финансового результата от реализации объектов основных средств в целях налогообложения налогом на прибыль.

При определении финансового результата филиалом полученные доходы от реализации уменьшились на сумму расходов, определенных в виде остаточной стоимости реализуемых объектов основных средств, определенной по правилам бухгалтерского учета и расходов, связанных с ремонтом реализуемых основных средств.

В соответствии с п.1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы при реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК. При этом налогоплательщик обязан определять прибыль или убыток от реализации на основании аналитического учета по каждому реализуемому объекту.(ст.323 НК РФ).

За год доходы от реализации 18 автотранспортных средств ОАО «Осинниковской автобазе» (счет-фактура № 23 от 03.07.03г.) составили 777 558 руб. При этом расходы в целях налогообложения составили:

                                                                                                           Таблица № 2

В результате  прибыль в целях налогообложения занижена на сумму 95 502 руб. в целом. Определить в ходе проверки финансовый результат от реализации по каждому реализуемому объекту не представляется возможным, так как отсутствует аналитический учет расходов на ремонт пообъектно.

3.3.3 Проверяя способы расчета амортизации, мною было сопоставлено: метод предусмотренный учетной политикой филиала и предоставленными мне для проверки «Ведомости распределения балансовой стоимости, амортизационных отчислений и износа основных средств и нематериальных активов по участкам и балансовым счетам» Ф. № 12, «Инвентарной описи основных средств и нематериальных активов» Ф. № 21, «Ведомость налоговых амортизационных начислений в разрезе налоговых групп и счетов затрат» Ф. № НС-6, «Ведомость расчета амортизационных начислений для налогового учета с применением линейного метода» Ф.НУ-Л. Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатом с данными в инвентарных карточках учета этих объектов основных средств я установила, что амортизация расчитывается правильно. Проверка показала, что филиал использует линейный способ начисления амортизации, как и указано в учетной политике, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются сразу на затраты производства. Подтверждая  достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации я сравнила бухгалтерские проводки в журнале-ордере № 13, Ф. № 21, Главной книге –отклонений не выявлено.

Зато имеет место при постановке на учет и вводе в эксплуатацию инвентарного объекта основных средств, установление по нему срока полезного действия

 ( СПИ)  по бухгалтерскому и налоговому учету в нарушение Постановления Правительства РФ от 01.01.02г. № 1 (с изменениями и дополнениями) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Приказа № 47 от 08.04.03г. ОАО «ОУК ЮКУ» « О начислении амортизации»

Например, при выборочной проверке за январь-декабрь 2003г. установлено следующее:

                                                                                                          Таблица № 3    

В результате неверного установления срока полезного использования основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету искажены налогооблагаемые базы для исчисления налога на имущество и налога на прибыль за 2003 г.

 Необоснованно начисляется амортизация по бухгалтерскому и налоговому учету на стоимость оборудования числящегося на материальных складах, без создания резерва оборудования, который должен быть определен и утвержден распорядительным документом руководителя.

А также по оборудованию, бывшему в эксплуатации и находящемуся на материальном складе по причине временного использования в производственном процессе. Данное оборудование  следовало оформить распорядительными документами по филиалу, как оборудование находящееся на консервации, и в соответствии с п.23 ПБУ 6/01 не производить начисление амортизации.

По состоянию на 01.01.04г. начислено амортизации:

                                                                                                        Таблица № 4

По бухгалтерскому учету начисление амортизации производится только на оборудование находящееся в запасе ( в резерве ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли признаются расходы при условии, что они произведены  для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

В результате занижена налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество и для исчисления налога на прибыль.

 В налоговом учете необоснованно начислена амортизации в сумме 4 543 руб (за 2003г.) на стоимость квартиры (инв. № 1622 ), так как в соответствии со ст.256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, используемое для извлечения дохода.

3.3.4 У филиала имеется имущество, полученное по финансовому лизингу. В результате  проверки лизинговых операций нарушений не выявлено