План счетов и формы финансовой отчетности по международным стандартам. Что представляет собой международная финансовая отчетность, страница 9

│                                                                            │      │┌────┐ │      │

│Чистое изменение остатка денежных средств и их эквивалентов                 │      ││-124│ │  252 │

│                                                                            │      │└────┘ │      │

│Остаток денежных средств и их эквивалентов на начало года                   │      │  622  │  370 │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤

│Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец года                    │      │  498  │  622 │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────┴──────┘

6. Как формируется План счетов для международной финансовой отчетности?

Как было отмечено ранее, компании самостоятельно разрабатывают план счетов. При этом необходимо учитывать следующие различия в концепциях его построения для целей российской и финансовой отчетности.

Российский план счетов имеет блочную структуру, ориентированную на "кругооборот средств предприятия" (немецкая модель):

┌──────────────────┐     ┌───────────────────┐    ┌─────────────────────┐

│ (I) Внеоборотные │     │    (II) Запасы    │    │(V) Денежные средства│

└───┬──────────┬───┘     └──┬────────────────┘    └──────┬──────────┬───┘

    ‑          │            │                            ‑          │

    │                                                  │          │

    │     ┌────┴────────────┴──┐      ┌──────────────────┴─────┐    │

    │     │ (III) Производство ├─────_┤ (IV) Готовая продукция │    │

    │     └────────────────────┘      └────────────────────────┘    │

    │                                                              

┌───┴───────────┐    ┌──────────────────────────────┐    ┌──────────┴───┐

│ (VII) Капитал ├_───┤ (VIII) Финансовые результаты ├_───┤ (VI) Расчеты │

└───────────────┘    └──────────────────────────────┘    └──────────────┘

Несмотря на то, что в модели российского плана счетов есть своя логика, следует признать, что она мало приемлема для формирования финансовой отчетности. Ведь каждый раз, готовя отчетность, бухгалтер перекладывает данные, подготовленные в одной модели ("кругооборот средств предприятия") в другую ("динамическое уравнение баланса").

Англосаксонская модель, которая применяется при разработке плана счетов для международной отчетности, ориентирована на структуру двух основных финансовых отчетов. По сути, это последовательное перечисление статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Балансовые счета называются постоянными, они имеют и входящее и исходящее сальдо. Счета прибылей и убытков называются временными, их входящее сальдо всегда равно нулю и они должны обнуляться в конце отчетного периода.

Приведем возможную структуру такого плана счетов (см. Пример 5).

Пример 5

Балансовый отчет

     1000 Активы:

       1100 Долгосрочные активы

         1110 Нематериальные активы

         1120 Основные средства

         1130 Долгосрочные финансовые вложения

       1200 Краткосрочные активы

         1210 Дебиторская задолженность

         1220 Денежные средства

     2000 Обязательства

       2100 Долгосрочные обязательства

         2110 Долгосрочная кредиторская задолженность

         2120 Долгосрочные займы

       2200 Краткосрочные обязательства

         2210 Текущая часть долгосрочных обязательств

         2220 Налоги и сборы

         2230 Прочие краткосрочные обязательства

     3000 Капитал

       3100 Акционерный капитал

         3110 Объявленный капитал

         3120 Оплаченный капитал

         3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров

       3200 Эмиссионный доход

       3300 Прибыли (убытки) прошлых лет

       3400 Прибыли (убытки) текущего периода

Прибыли и убытки

     4000 Доходы

       4100 Выручка от реализации услуг