Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества. Составление консолидированной отчетности группы, этапы. Методика определения деловой репутации

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется на основе единой учетной политики в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой отчетности дочерних обществ с бухгалтерской отчетностью головной организации в сводную она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

–  Финансовые вложения головной организации в уставлные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежещей головной организации;

–  Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженость между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

–  Прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

–  Дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной оганизации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацей своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

–  Части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности греппы, когда головная организация имеет 50 и меньше процентов голосующих акций акционергого общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующи акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Составление консолидированной отчетности группы включает три этапа.

Первый этап – составление консолидированного баланса на дату включения в группу предприятия.

Второй этап – составление консолидированного баланса на отчетную дату.

Третий этап – составление консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Второй и третий этапы взаимосвязаны.

На первом этапе необходимо определить:

–  Деловую репутацию, или гудвилл, дочернего предприятия;

–  Долю меньшинства в капитале дочернего предприятия на момент включения его в группу.

На втором этапе должны быть сформированы показатели бухгалтерского баланса с учетом:

–  Оценки деловой репутации дочерних обществ;

–  Доли меньшинства на дату включения в группу дочернего предприятия и за период его деятельности в составе группы;

–  Требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

–  Требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

–  Исключения дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, входящих в группу;

–  Исключения внутригрупповой прибыли в оценке активов, приобретенных у предприятий, входящих в группу;

–  Корректировки прибыли (убытков) отчетного года в соответствии с отчетом о прибылях и убытках.

На третьем этапе должны быть сформированы показатели отчета о прибылях и убытках с учетом:

–  Доли меньшинства в нераспределенной прибыли отчетного года;

–  Требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

–  Требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

–  Исключения внутригрупповых расчетов.

Методика определения деловой репутации

1. Определяется общая доля в капитале дочернего общества, принадлежащая