Исследование правового режима пени в налоговом праве. Понятие функции пени в налоговом праве

методов финансово-правового и гражданско-правового регулирования. По мнению Э.М. Цыганкова, имущественный, компенсационный характер пени как способа обеспечения налоговой обязанности свидетельствует о сходстве этого правового института с институтом неустойки в гражданском законодательстве. Отличие заключается в том, что «налоговая неустойка» устанавливается законодательством, регулирующим отношения, основанные на административном подчинении[2].

Многие юристы-финансоведы отмечают, что пеня по налоговому праву является не только санкцией (способом обеспечения), но и мерой юридической ответственности. В частности, В.Я. Малиновская считает пеню санкцией финансово-правовой ответственности, а саму финансово-правовую ответственность - разновидностью имущественной (правовосстановительной) ответственности. В. Соловьев также доказывает, что «в налоговом законодательстве присутствует, не обозначенная явно, имущественная — правовосстановительная ответственность частного субъекта, формой проявления которой является пеня». Однако на признание восстановительной природы пени потребовалось время.

1.2.3. Восстановительная природа пени

Как уже отмечалось, Закон об основах налоговой системы не разграничивал карательные и восстановительные меры принуждения, применяемые к нарушителям налогового законодательства. Рассматривая этот Закон, КС РФ в Постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П отметил, что «согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения выполнения этой публичной обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть; как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба, от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания)». На этом основании пеню следует считать мерой, обеспечивающей «возмещение ущерба от несвоевременной уплаты налога», в противоположность штрафу, оказывающему превентивное и карательное воздействие.

В отличие от гражданского права, где пеня и штраф суть разновидности неустойки, в налоговом праве санкции с соответствующим названием имеют совершенно разную правовую природу. Если штраф применяется за правонарушение, то пеня, будучи восстановительной санкцией, устраняющей последствия противоправного деяния, может применяться независимо от вины. При этом существенным образом отличаются цели пени и штрафа - соответственно возмещение ущерба и наказание нарушителя путем возложения на него дополнительных имущественных обременении.

Итак, в отличие от иных способов обеспечения исполнения обязанности уплаты налогов, указанных в гл. 11 НК РФ, пеня выступает санкцией за нарушение данной обязанности и одновременно мерой имущественной (восстановительной) ответственности. Это обстоятельство сближает ее с гражданско-правовой ответственностью, однако пеня по налоговому законодательству имеет