Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам. Оплата труда

каком размере удерживается НДФЛ при одновременной выплате в денежной и натуральной формах (п. 2 ст. 226 НК РФ)? >>>

1.1. Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с неденежной заработной платы при выплате в более позднем периоде дохода в денежной форме (п. п. 2 и 4 ст. 226 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ агент обязан исчислить и уплатить налог в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является агент. А п. 4 ст. 226 НК РФ содержит оговорку о том, что налог удерживается за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что налоговый агент обязан удержать НДФЛ, относящийся к заработной плате в неденежной форме, при выплате налогоплательщику в дальнейшем дохода в денежной форме. Аналогичное мнение высказывают и авторы.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2004 N Ф09-4373/03-АК

Суд установил, что завод производил выплаты доходов физическим лицам не только в натуральном виде, но и частично денежными средствами, а значит, имел реальную возможность удержать налог из дохода, выплачиваемого налогоплательщику, в том числе и в натуральной форме.

Книга: Неденежные формы расчетов (Панченко Т.М.) ("Налоговый вестник", 2004)

Автор отмечает, что суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживаются работодателем, который является налоговым агентом, только за счет денежных средств, выплачиваемых работникам.

Статья: Выплата зарплаты товаром ("Новая бухгалтерия", 2004, N 10)

Автор отмечает, что налог с зарплаты, часть которой выдана в натуральной форме, удерживается из части заработка, выдаваемой деньгами.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2004

Статья: Оплата труда в натуральной форме ("Аудиторские ведомости", 2004, N 6)

1.2. В каком размере удерживается НДФЛ при одновременной выплате в денежной и натуральной формах (п. 2 ст. 226 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ агент обязан исчислить и уплатить налог в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является агент.

Официальной позиции нет.

Авторы отмечают, что при удержании НДФЛ из денежной части зарплаты величина налога рассчитывается исходя из совокупного дохода, т.е. дохода с учетом выплаты в натуральной форме.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Статья: Зарплата - в неденежной форме ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 11)

Автор указал, что НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денежная, и натуральная.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Выплата зарплаты товаром ("Новая бухгалтерия", 2004, N 10)

Книга: Неденежные формы расчетов (Панченко Т.М.) ("Налоговый вестник", 2004)

Автор отмечает, что в доход работника, помимо выплаченной в денежной форме заработной платы, следует включить стоимость выданной продукции.

2. Спорных ситуаций по ЕСН, пенсионным взносам и взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не выявлено.

Справочно: ЕСН, пенсионные взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

В налоговую базу по ЕСН входят начисления как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 237 НК РФ). При этом в базу включается стоимость товара, переданного в счет