Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента

ежемесячной сверки показателей и цифр, вызывающих сомнения, позволяющей обнару­жить «слабые места» работы системы внутреннего контроля.

Изучение системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) кли­ента наряду с оценкой факторов риска и прочих аспектов позволяет аудитору:

·  определить виды потенциальных искажений;

·  учесть факторы, влияющие на риск появления искажений;

·  разработать надлежащие аудиторские процедуры.

Система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффективной из-за следующих ог­раничений:

1.   Затраты, связанные с осуществлением контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод.

2.  Ориентация большей части средств контроля на текущие операции не позволяет эффек­тивно действовать в случае редких операций. Например, организация решила совершить разо­вую сделку по купле-продаже ценных бумаг. Поскольку раньше компания такие сделки не про­изводила, и в ее штате нет соответствующих специалистов в этой области, велика вероятность того, что учетный персонал не сможет правильно оформить данную, сделку.

3.  Возможность ошибок и злоупотреблений вследствие человеческого фактора (недобросове­стности, невнимательности, некомпетентности персонала).

4.  Возможность неадекватности контрольных процедур вследствие изменения условий дея­тельности. Например, клиент специализировался в области оказания услуг по ремонту радио­электронной аппаратуры населению, и контрольные действия были сосредоточены в области соблюдения прав потребителей. А затем было принято решение, дополнительно заняться тор­говлей закупленной у населения и восстановленной аппаратуры, и потребовалось уделять вни­мание новому средству контроля - регулярной инвентаризации товаров.

Аудитор получает представление о СБУ и СВК на основе предыдущего опыта работы с кли­ентом и следующих процедур:

·  опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;

·  проверка документов и записей, создаваемых в рамках СБУ и СВК;

·  наблюдение за деятельностью и операциями клиента.

Характер, сроки и объем этих процедур зависят от размера и структуры субъекта, уровня су­щественности, применяемых средств контроля и их документирования, оценки неотъемлемого риска.

Когда аудитор уверен в эффективности средств контроля клиента, он должен подтвердить та­кую низкую оценку риска средств контроля тестированием и документированием результатов тестирования.

Тесты средств контроля выполняются с целью подтвердить действенность систем с точки зрения предотвращения или обнаружения искажений, а также работоспособность их в течение рассматриваемого периода. Например, инспектирование документов на предмет наличия разре­шения на проведение операции или осуществление платежа.

В случае, если аудитор оценивает риск средств контроля как высокий, то он должен инфор­мировать руководство клиента о выявленных существенных недостатках СБУ и СВК в письмен­ной или устной форме. В этом случае аудитор не должен при проверке полагаться на СВК и должен увеличить объем аудиторских процедур, чтобы уменьшить риск необнаружения.

Определение риска необнаружения

При планировании работы аудитор принимает во внимание предварительную оценку РСК (риск системы контроля) и неотъемлемого риска для определения допустимого риска необнару­жения, а также характера, сроков и объема аудиторских процедур