Проблемы классификации затрат на постоянные и переменные

Проблемы классификации затрат

на постоянные и переменные

Беляев С.И., Беляев О.С.

Основная классификация затрат, применяемая в контроллинге для расчета сумм покрытия, – это классификация затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства.

В экономической теории (микроэкономике) выделятся два периода при анализе поведения затрат в зависимости от изменения объема производства: долгосрочный и краткосрочный.

С точки зрения действующих фирм, долгосрочный период – это период времени достаточно продолжительный, чтобы изменить производственные мощности путем введения в эксплуатацию дополнительных производственных площадей, оборудования и т.п.

Краткосрочный период – это период времени слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения степени интенсивности использования этих фиксированных мощностей[1].

Производственные мощности фирмы остаются неизменными в пределах краткосрочного периода, но объем производства может быть изменен путем применения большего или меньшего количества живого труда, сырья и других ресурсов. Существующие производственные мощности в пределах краткосрочного периода могут использоваться более или менее интенсивно.

В этой работе рассматриваются проблемы классификации затрат в краткосрочном периоде, т.е. для действующего предприятия с фиксированными производственными мощностями.

Существуют два подхода к классификации затрат: микроэкономический и "бухгалтерский"[2].

С позиций микроэкономического подхода изменение затрат (издержек) описывается S – образной кривой вследствие действия закона убывающей отдачи, который также называется "законом убывающего предельного продукта", или "законом изменяющихся пропорций". Последнее название представляется наиболее точным. Закон утверждает, что последовательное присоединение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному, фиксированному ресурсу (например, оборудованию) дает сначала прирост предельного продукта (увеличения производительности), а начиная с определенного момента, уменьшение предельного продукта в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса. Иначе говоря, если количество рабочих, обслуживающих данное оборудование, будет увеличиваться, то вначале будет наблюдаться рост производительности труда, а затем ее уменьшение, по мере того, как все больше рабочих будет привлекаться к производству.

В работе[3] приводится гипотетический пример, иллюстрирующий действие данного закона (табл. 1).

Таблица 1

Закон убывающей отдачи (гипотетические данные)

Вложения переменных ресурсов	Общий объем производства	Предельная производительность ∆(2)/ ∆(1)	Средняя производительность (2)/(1)
0	0
1	10	10	10,0
2	25	15	12,5
3	37	12	12,3
4	47	10	11,8
5	55	8	11,0
6	60	5	10,0
7	63	3	9,0
8	63	0	7,9
9	62	-1	6,9

Если мы изобразим на графике зависимость предельной производительности от объема производства, то получим кривую представленную на рис. 1.

Приведенная зависимость рассматривается в микроэкономическом анализе, но она широко используется и при описании эффективности затрат в технических системах. Например, точно такая же зависимость получается для к.п.д. электродвигателя, для крутящего момента двигателя внутреннего сгорания и других устройств. Очевидно, что это общая закономерность, проявляющаяся в различных системах, где элементы с фиксированными характеристиками (ресурсами) соединяются с элементами,  имеющими переменные количественные характеристики. Причем на действующих производствах эта закономерность проявляется на разных уровнях декомпозиции производственного процесса.

Как известно, производственный процесс имеет достаточно сложную структуру. В общем случае производственный процесс фирмы, охватывающий преобразование входящих ресурсов в готовую продукцию, декомпонируется на частичные процессы (по технологическому признаку) и затем – на более низком уровне декомпозиции – на операции (по организационному признаку). Таким образом, можно сделать вывод, что для каждого из частичных процессов (и операций) будет проявляться действие закона "изменяющихся пропорций". Так как общие затраты на производство продукции складываются из затрат возникающих в частичных процессах, то S-образная кривая общих затрат будет складываться из S-образных кривых затрат частичных процессов. Причем, для конкретного объема производства затраты в частичных процессах могут оказаться на разных участках их S-образных кривых, поскольку степень использования ресурсов (к.п.д.) в этих процессах может быть неодинаковой (рис. 2).