Лизинг. Финансовый и оперативный лизинг. Объект лизинга

20. Лизинг

Финансовая аренда по своему содержанию и целям во многом сходна с лизингом.

Лизинг отражает многосторонние отношения между субъектами хозяйствования, при которых одна сторона (лизингодатель) по предложению другой стороны (лизингополучателя) вступает в соглашение с третьей стороной (продавцом) и, в случае необходимости, с четвертой стороной (кредитором) для приобретения у продавца имущества для лизингополучателя, а лизингополучатель обязуется уплатить лизингодателю за это лизинговые платежи.

Лизинговая деятельность предполагает приобретение лизингодателем за счет собственных или заемных средств объекта лизинга в собственность и передачу его лизингополучателю на определенный срок во временное владение и пользование. Лизинговый договор, как правило, предусматривает право выкупа объекта лизингополучателем.

Объектом лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящиеся по классификации к основным средствам, программные средства, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов.

Сторонами в лизинговом договоре являются лизингодатель и лизингополучатель. Лизингодатель - это юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого объект лизинга за счет собственных или заемных средств. Лизингополучатель - это объект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга.

Основными видами лизинга являются финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг характеризуется тем, что срок, на который имущество передается во временное владение и пользование, не совпадает по продолжительности со сроком его полной амортизации. Договором лизинга могут предусматривать ускоренную или свободную амортизацию лизингового имущества. Амортизация имущества начисляется в размерах, определенных лизинговым договором. Месячная норма амортизации объекта лизинга устанавливается с учетом продолжительности договора. В течение срока договора лизингодатель возмещает стоимость объекта лизинга не менее 75% и получает доход от лизинговой сделки.

Оперативный лизинг отличается тем, что объекты лизинга I«сдаются лизингополучателю на срок, в течение которого пмингодатслю возмещается менее 75% его первоначальной ммости. По истечении срока действия договора оперативного лизинга объекты лизинга подлежат возврату лизингодателю.

Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга с учетом инвестиционных расходов лизингодателя и суммы вознаграждения (дохода) по лизингу.

Вознаграждение (доход) лизингодателя предусматривает оплату всех видов работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающегося лизингового платежа и суммой временных инвестиционных затрат лизингодателя.

Лизинговый платеж представляет собой сумму выплат лизингополучателем лизингодателю за имущество, предоставленное ему по лизинговому договору во владение и пользование.

Выкупная стоимость объекта лизинга равняется его оста-ой стоимости. Она представляет собой разницу между ст-остыо объекта лизинга и суммой амортизации, нач-иной в течение срока действия договора лизинга.

Стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости. Аналитический учет объектов основных средств, взятых в лизинг, ведут по инвентарным номерам и видам основных средств в книге № К-26 или в инвентарной книге № ОС-11. Учет расчетов с лизингодателями ведут в книге № К-17.

Преобрет и предн. Для передачи в фин. аренду им-во лизинг. компании уч-ся на ан-ком рес-ном счете 03 «доходы вложения в мат. Ценности». Учет ведетсяпо первонач-ой ст-сти и постановка на учет произ-ся через счет 08 «вложения во ВОА».

1.Учет у лизингодотеля:

Поступление объекта лиз-га отр-ся в БУ на сумму контрак-ой ст-сти об-та л-га след-м образом:

Об-т л-га не требует монтажа

При учете об-та на балансе Лиз-дателя: Дт001 «арендо-ые ОС»-по контрной ст-сти; при учете у Лиз-получателя: 08-4/76-зад-сть по контр-ой ст-сти о-та л-га, 01/08-4 – ввод в эксп-цию.

Объект лизинга требует монтажа

У Лиз-дателя: все расходы по мон-жу и уста-ке об-та отр-ся на счете 97, а после ввода в эксп-цию списание указанных расходов произ-ся равн-но в течении строка договора лизинга: 97/60,70,68,69,76 и др.; 20,44/97. у Лиз-получателя: на величину контракт. Ст-сти объекта л-га, треб-го мон-жа сост-ся запись 07/76-зад-сть по контр-ой ст-сти об-та, 18-1/76 – на сумму НДС по пост-му об-ту. При передаче обор-ния в монтаж его ст-сть спис-ся 08/07. после ввода обор-ния в экспл-цию контракт-я ст-сть об-та л-га с учетом расходов по монтажу и установке спис-ся: 01-им-во получ-е по договору л-га/08.

Платежи, упла-ые Лиз-получателемв сроки и в размере, устан-ые в договоре входят в затраты орг-ции, учит-ые при ценооб-нии и налогооб-нии. Начис-ние ам-ции произв-ся в соотв-ии с постан-ем о порядке начис-ния ам-ции. если условиям договора л-га на период его действия размер амор-ых отчис-ний не определен,то амор-ция начис-ся линейным способом исходя из нормативного срока службы. Ам-ция по отд-ым об-там л-га(предметы: интерьера,отдыха,легковые авто) начис-ся исходяиз срока полезн. исп-ния, устан-го по верхней границе диопоз-нов сроков испол-ния,линейным способом. По зданиям, сооружениям ,передат-ым устрйс-вам, амор-ция начис-сся исходя из сроков полез-го исп-ния, устан-го в диапазоне от нормат-го срока службы до 1/5 его вел-ны.

В случае возврата об-та л-га ам-ные отч-ния по нему не призв-ся Лиз-дателем в течении 12 мес-в, начиная с месяца возврата объекта. По истечении этого срока аморт-ые отч-ния произ-ся ежемес-но исходя из устан-ых нормативных сроков лин-ым способом с вкл-ем в состав внереал-ых расходов.

Начисление ам-ции по об-ту л-га Лиз-получателем при учете об-та на балансе Лиз-дателя не произ-ся.

При учете об-та на балансе лиз-получателя начис-ние ам-ции по об-ту л-га лиз-получателем отраж-ся: 20,23,25,26,29,44/02-ам-ция имущ-ва получ. по об-ту л-га.

Начисление и уплата , причит-ся лиз-дателю платежей отр-ся след-им образом:

при учете об-та на балансе лиз-дателя: начисление, причит-ся лиз-дателю текущего платежа (по Эл-ту ам-ции ОС на сумму ам-мых отч-ний по Эл-ту прочие зат-ты на сумму лизинг. платежа за- контр-ой ст-сти об-та л-га)отраж-ся: 20,23,25,44/76; при перечислении лизинг. платежей: 76/51,52,55.

При учете у лиз-получателя: начис-ние текущ-го Лиз-го платежа за исклю-ем суммы, возм-ых контракт. ст-сть об-та л-га по Эл-ту произв. затраты, лиз-получатель отражает:20,23,25,26,44/76-обяз-во по л-гу. По мере оплаты Лиз-говых платежей: 76/51,52,55.

По окончании договора л-га Лиз-получатель или вынукупает об-т по выкупной ст-сти или возвр-ет об-т Лиз-дателю:

Возвращение объекта Лиз-дателю:

При учете у Лиз-дателя:Кт 001 на сумме контр-ой ст-сти об-та л-га; при учете у лиз-получателя: на сумму остат-ой ст-сти 76/01-выб-их ОС.

При выкупе об-та л-га:

На сумму контрактной ст-сти: Кт 001.

У Лиз-дателя: на сумму выпкуп-ой ст-сти об-та л-га: 01/08 – прием об-та в эксп-цию; 08/76 – зат-ты по преоб-нию об-та л-га; 76/51,52,55 – уплачены выкуп-ая ст-сть об-та л-га. У Лиз-получателя: 76/51,52,55. Лиз-пол-лем приняты к БУ об-т л-га на дату его полного выкупа и перехода в собс-сть в сумме контр-ой ст-сти: 01-собс-ные ОС/01-им-во пол-ое по договору л-га. На сумму начис-ой ам-ции: 02-им-во пол-ое по договору л-га/02-собств. ОС.

При осущнии лизинг. деят-сти лиз-датель, приобретает об-т ли-га у пост-ка, затраты связанные с осущ-нием кап-ных вложений в приобр-ние об-та л-га при получении его от пост-ка отраж-ся: 08-приоб-ние об-тов л-га/60. Об-т преднознач. для передачи Лиз-пол-лю прих-ся с учета всех зат-т, связанных с его приобретением: 03-об-т л-га/08. Затраты Лиз-дателя некап-го хар-ра по осущ-нию л-гов деят-сти форм-ся в общеуст-ом порядке по Дт 10,Кт счета учета ТМЦ расчетов и др.

Исполнение договора лизинга

Об-т л-га наход-ся на балансе Лиз-дателя

1)62,76/98 – начислены, причит-ся по договору Лиз-вые платежи;2)51,52/62,76 – поступил платеж от Лиз-пол-ля; 3) признан Лиз-ый платеж доходам (выручка): 62,76/98; 98/90-1 – л-г явл-ся пред-ом деят-сти; 98/91-1 – если лизинг не явл-ся предметом деят-сти; 20/02 – начислена аморт-ция по об-ту л-га; 4)отражается выкуп об-та л-га: 03-выбытие л-га/03-1 выбытие об-та л-га – на первон-ую ст-сть; 02/03-2 выб-е о-та л-га – на сумму начисл-ойам-ции; 91-2/03-2 – на остаточную ст-сть; 51,52/76 – на поступив-ую выкуп-ую ст-сть; 5)62,76/91-1 – отражен доход в части выкупной ст-сти о-та л-га; 6)01/03-1 возврат о-та л-га, не испол-го в первонач-й ст-сти.

Об-т лизинга нах-ся на балансе Лиз-пол-ля

1) 58-03-1 передан новый об-т Лиз-пол-лю по первонач-ой ст-сти; 2) передан об-т л-га, бывший в эксп-ции: 03-2/03-1 – первон-ая ст-сть об-та; 02/03-2 – н асумму аморти-ции; 58/03-2 – остат-ая ст-сть об-та; 3)Дт 011 – учтена за балансом ст-сть первон-го об-та. 4)62,76/98 – начислены причит-ся Лиз-вые платежи; 5)51,52/62,76 – поступил лизинговый платеж от лизингодателя; 6)признан Лиз-вый платеж доходом(выручкой): 98/90-1 – л-г явл-ся утавн-ой деят-стью орг-ции; 98/91-1 – л-г не явл-ся устав-ой деят-стью орг-ции; 20/58 – списана часть ст-сти об-та, возм-ная об-та, возм-ная лиз-вым платежом; 51,52/6276-поступили от Лиз-получ. платежи для выкупа обьекта Лиз-га; 98/91-учтен получ. доход в части выкупной ст-ти об-та Лиз-га; 91/58-спис остат ст-ть,выкупл-го об-та Лиз-га;08/58-оприх-н возвращ, об-кт Лиз-га по остат ст-ти;01,03/08-принят на баланс возвр-й об-кт с учетом расх по его востановл; К-т 011-снят с учета об-кт Лиз-га после его выкупа или возврата;76,62/98-красн сторно,списаны недополученные Лиз-вые платежи по досрочн. Возвр об-та; Ан,уч об-тов ОС,взятых в Лиз-нг ведется по инвент №,а по видам ОС в инвент карточ-х,в книге К-26 или в инвент книге.Учет расчетов с Лиз-дат-ми ведут в книге К-17.В б/у д/б сформирована информ-я об исполнении каждого договора Лиз-га и о сос-нии об-тов Лиз-га.