Налоговый контроль: понятие, формы. Налоговая проверка: понятие виды

18. Налоговый контроль: понятие, формы. Налоговая проверка: понятие виды.

Налоговый контроль – совокупность мероприятий, проводимых уполномоченными органами по контролю за соблюдением действующего налогового законодательства.

В соответствии с НК РФ выделяют следующие формы налогового контроля:

1)  Постановка на налоговый учет: предусматривает присвоение идентификационного номера налогоплательщика, когда причины постановки на налоговый учет, ОГРН (общероссийские государственные регистрационные номера).

2)  Налоговые проверки:

3)  Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода: проводится с целью определения соответствия фактически осуществляемой на данной территории деятельности с деятельностью, заявленной в документов

4)  Получение письменных объяснений от налогоплательщика: проводится с целью уточнения некоторых показателей отчетности или особенностей применения налогового законодательства на данном предприятии.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Они бывают:

·  Камеральные проверки

Проводятся по месту нахождения налогового органа без специального разрешения руководителя налогового органа на основании документов и отчетов, предоставленных налогоплательщиками, в течение 3 месяцев с момента их предоставления.

Проверка проводится путем сопоставления документов и отчетов, предоставленных налогоплательщиками с другими данными, имеющимися в налоговом органе. По результатам проверки может быть составлен акт, если выявлены нарушения. Если правонарушения есть, то по истечении 3 месяцев составляется акт и вручается налогоплательщику. Он рассматривает в течение 15 дней и составляет протокол разногласий. Руководитель налогового органа по результатам рассмотрения акта и протокола разногласий выносит:

1)  Решение о привлечении к ответственности

2)  Решение об отказе о привлечении к ответственности

По факту вынесения решения выставляются требования об уплате налогов, пеней, штрафов. В случае неисполнения требования налогового органа денежные средства могут быть взысканы инкассово со счетов налогоплательщика или  за счет иного имущества, если средств на счетах нет. Если налогоплательщик не согласен с требованиями налогового органа, он может сначала обратиться в вышестоящий налоговый орган, а затем в Арбитражный суд.

·  Выездные проверки

Проводятся по месту нахождения налогоплательщика по специальному разрешению руководителя налогового органа (если у налогоплательщика места нет, то документы могут быть представлены в налоговый орган). Эта проверка может проводиться по одному или нескольким налогам на основании всех первичных документов, имеющихся у налогоплательщика (проводится за 3 года, предшествующих году проверки + налоговые периоды в году проверки).

Проверка может длиться не более 2 месяцев, если есть филиалы и представительства на каждый добавляется по 2 месяца, в исключительном случае по специальному решению руководителя налогового органа проверка может быть продлена еще на месяц. При необходимости в рамках временной проверки может быть проведена встречная налоговая проверка, в ходе которой запрашиваются документы у организаций, имеющих отношение к налогоплательщику в проверяемом периоде.

По результатам выездной проверки составляется обязательно акт, который вручается руководителю налогоплательщика в течение 10 дней по окончании проверки. Если налогоплательщик не согласен с выводами, предусмотренными в акте, то он в течение 15 дней составляет протокол разногласий, который затем в течение 10 дней вместе с актом проверки рассматривается руководителем налогового органа с привлечением представителя налогоплательщика, в результате руководитель налогового органа выносит одно из двух решений: привлечь к ответственности или отказать в привлечении ответственности. В течение 10 дней выставляется требование об уплате налогов, пеней, штрафов, если налогоплательщик не согласен, то он сначала идет в вышестоящий налоговый орган, затем в Арбитражный суд.

Повторная налоговая проверка по одним и тем же налогами за один и тот же период не допускается, т.ж. не допускается проведение более 2 выездных проверок в течение года в отношении одного налогоплательщика. Повторную проверку может осуществлять либо вышестоящий налоговый орган в порядке контроля над налоговой инспекцией, либо та же инспекция, если налогоплательщик за проверенный период представил уточненную декларацию. Если при проведении повторной проверки выявлены новые налоговые правонарушения, налогоплательщик не привлекается к ответственности по ним, если не доказан факт сговора налогоплательщика с проверяющим.