Налог на добавленную стоимость. Порядок возврата или зачёта сумм налоговых вычетов. Целевые налоги и сборы, включаемые в цену, страница 2

3. К вычету принимается НДС,  уплаченный при приобретении нормируемых услуг и работ,  только в части, приходящейся на нормируемые услуги, стоимость которых относится на себестоимость. (Постановление СМ от 10.06.1994 №429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу,  маркетинговые консультации,  информационные услуги,  подготовку кадров в средние и высшие учебные заведения»):

¨  Расходы на оплату консультационных и информационных услуг не больше по каждому виду 0,5% выручки с НДС;

¨  В торговле от валового дохода с учётом НДС (ВД = цена реализации  без НДС – цена приобретения).  Например:  участие в семинаре оплачено в сумме 20000 + НДС 20% = 4000.  итого 24000.

Выручка от реализации продукции  - 3.000.000 + НДС 20%  = 0,6 млн. руб. Всего 3,6 млн. руб.

Норма консультационных услуг  = 3,6 млн*0,5%/100% = 18000. 

На себестоимость можно отнести только 18000 в том числе и НДС  к зачёту. 18000* (20/120) = 3000

На себестоимость 15000.  24000 - 18000= 6000 за счёт чистой прибыли сумма. НДС = 1000 и сумма выручки – 5000.

¨  Расходы на рекламу,  на маркетинговые услуги учитываются от этой же базы (выручка или валовой доход) по регрессивной шкале:

Если выручка до 1350 млн.  руб. – 5% от выручки или валового дохода;

Свыше 1350 млн. руб. – до 13500 млн.  руб. – 67 млн. руб. + 2% от выручки,  превышающей 1350 млн.;

Свыше 13500 млн. руб. – 371, 25 млн.  руб. + 1% от выручки,  превышающей 13500 млн.  руб.

¨  Согласно Постановлению СМ от 31.12.99 № 2086 предельные нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок,  относимых на себестоимость, установленных в зависимости от объёма выручки от реализации продукции, работ,  услуг, полученной юридическими лицами в проверяемом году:

Если выручка до 50 млн.  руб. – 0,8% от объёма выручки;

50 млн. – 100 млн.  руб. – 400 тыс.  руб. + 0, 4% выручки,  превышающей 50 млн. руб.;

100 млн.  руб. и выше – 600 тыс. руб. + 0,2% выручки,  превышающей 100 млн.  руб.

¨  Представительские расходы – Постановление СМ от 10.05.01. №676.

4. Налоговый вычет (НДС входной) не может быть больше НДС выходного,  за исключением 3-х случаев:

¨  Реализация экспортируемых ТРУ по ставке 0%;

¨  Если ТРУ  приобретаются по ставке 20%, а реализуются по ставке 10%;

¨  Ликвидация налогоплательщика.

5. Если обороты по реализации освобождены от НДС,  то НДС входной относится на себестоимость.

6. Суммы налоговых вычетов, записанных в книгу покупок, за отчётный месяц нарастающим итогом с начала года распределяются между:

¨  Выручкой от реализации ТРУ, облагаемой по ставке 0%;

¨  Выручкой от реализации ТРУ, освобождаемой от налогообложения;

¨  Выручкой от реализации ТРУ,  облагаемой по ставке 10%;

¨  Выручкой от реализации ТРУ,  облагаемой по ставке 20%.

Распределение происходит исходя из удельного веса каждого  вида выручки в общем объёме выручки  с учётом НДС или прямым методом при наличии раздельного учёта.

Например (исходя из удельного веса):

¨  Сумма налоговых вычетов за отчётный месяц нарастающим итогом с начала года с учётом переходящих остатков – 7000 (НДС входной);

¨  Выручка от реализации ТРУ с НДС  всего – 40000,  в том числе

¨  Выручка от реализации ТРУ, облагаемой по ставке 0% - 10000;

¨  Выручка от реализации ТРУ, освобождаемой от налогообложения - 6000;

¨  Выручка от реализации ТРУ,  облагаемой по ставке 10% - 11000;

¨  Выручка от реализации ТРУ,  облагаемой по ставке 20% - 13000.

¨  Сумма налоговых вычетов,  приходящихся на выручку,  облагаемую по ставке 0%:

10000/40000*7000 = 1750

¨  Сумма налоговых вычетов,  приходящихся на выручку,  освобождаемую от налогообложения:

6000/40000*7000 = 1050 – относится на себестоимость,  а не идёт в зачёт (по правилу 5);

¨  Сумма налоговых вычетов,  приходящихся на выручку,  облагаемую по ставке 10%:

11000/40000*7000 = 1925 (идёт в зачёт в любом случае,  так как это исключение по правилу 4).