Основополагающие концепции бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Составление финансовой отчётности. Отчёт о финансовых результатах, страница 16

-  сумма превышения дохода, рассчитанного исходя из обычных цен над фактически полученными доходами.

Пример: По данным бухгалтерского учёта прибыль за 2002г. – 200.000 грн. По данным декларации – 240.000 грн.

Налог на прибыль = 240.000 * 30% = 72.000 (текущий налог) Дт 981 Кт 641.

В отчёте о финансовых результатах: строка 170 – 200.000

строка 180 – (72.000) налоговый налог строка 190 – 128.000

Расходы по налогу на прибыль- временные разницы, которые подлежат налогообложению и возникают когда учётный налог на прибыль больше налогового налога. Это вызвано тем, что:

-  расходы по бухгалтерскому учёту, временно меньше налоговых;

-  доходы по бухгалтерскому учёту, временно больше налоговых.

В таких случаях рассчитываются отсроченные налоговые обязательства, которые представляют собой увеличение суммы налогов, которые подлежат уплате в следующих отчётных периодах.

Расходы по налогу на прибыль будут состоять из двух частей: текущий налог на прибыль и отсроченные налоговые  обязательства за период.

Отсроченные налоговые обязательства за период = Отсроченные налоговые обязательства на конец периода - Отсроченные налоговые обязательства на начало

В бухгалтерском учёте это отразится следующим образом: Дт 981 Кт 641,54

В случае, если временная разница в следующем году будет устранена, то                    Дт 981, 54 Кт 641.

Если учётная прибыль меньше налоговой, то возникают временные разницы, подлежащие исключению. Это может быть вызвано тем, что:

-  расходы по бухгалтерскому учёту временно превышаю налоговые;

-  доходы по бухгалтерскому учёту, временно меньше налоговых.

Для учёта возникающих отсроченных налоговых активов используется счёт 17. Расходы по налогу на прибыль будут состоять из двух частей: текущий налог на прибыль и отсроченные налоговые  активы за период.

Отсроченные налоговые активы за период = Отсроченные налоговые активы на конец периода - Отсроченные активы обязательства на начало

В бухгалтерском учёте это отразится следующим образом: Дт 981,17 Кт 641,74

На следующий год Дт 981 Кт 17,641.

Следует иметь в виду, если налоговые убытки переносятся на следующие периоды, то отсроченные налоговые активы признаются только в том случае, если в будущем ожидается получение прибыли, достаточной для покрытия этого убытка.

Если налоговые убытки не будут возмещены в будущем, то:

-  начисляем отсроченные налоговые активы на сумму убытков, которые переносятся на будущие периоды;

-  корректируем начисление суммы отсроченных налоговых активов, которые не будут возмещены методом сторно.

Если предприятие в дальнейшем ожидает прибыль, то отсроченные налоговые активы признаются только в той сумме, которая не превышает эту прибыль Дт 17 Кт 747.

Дата расчёта временных разниц

В промежуточных отчётах отсроченные налоговые обязательства и отсроченные налоговые активы могут не приводится, в них отражается только текущий налог на прибыль. На дату годового отчёта проводится корректировка исходя из учётного налога на прибыль. Если на конец отчётного периода существуют налоговые разницы, подлежащие налогообложению, то в бухгалтерском учёте это отразится следующим образом:

1) Начисление расходов по налогу на прибыль, подлежащие уплате в 4-м квартале

Дт 981 Кт 641

2)Начисление отсроченных налоговых обязательств за отчётный год Дт 981 Кт 54

3)Если на конец отчётного года существуют временные разницы, которые подлежат исключению, то Дт 981 Кт 641

4)Начисление отсроченных налоговых обязательств по итогам года Дт 17 Кт 74

Если существует на конец года и отсроченные налоговые обязательства и отсроченные налоговые активы, то на дату баланса они сворачиваются и отражаются в строке 60 или 460.