Основополагающие концепции бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Составление финансовой отчётности. Отчёт о финансовых результатах, страница 13

Прямой метод – метод, по которому раскрываются основные виды валовых поступлений и валовых выплат денежных средств, с раскрытием конкретных источников и направлений пользования.

Непрямой метод – метод, по которому чистая прибыль (убыток) корректируется в зависимости от влияния операций не денежного характера:

-  других отчислений или начислений прошлых или будущих поступлений денежных средств, которые относятся к операционной деятельности,

-  любых отчислений или начислений прошлых и будущих выплат, которые относятся к операционной деятельности,

-  любых отчислений, связанных с движением средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

П(С)БУ 4 рекомендует применять непрямой метод составления отчётности по операционной деятельности и прямой – к инвестиционной и финансовой деятельности. Внутренние изменения состава денежных средств и их эквивалентов в отчёте не отражается. Так же не учитывается трансформация денег в денежные эквиваленты и обратный процесс.

Отчёт включает в себя:

-  определение изменения остатка денежных средств и их эквивалентов на конец отчётного периода;

-  определение движения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел I отчёта);

-  определение движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности (раздел II отчёта);

-  определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности (раздел III отчёта);

-  определение чистого движения денежных средств с учётом курсовых разниц.

Информация для составления отчёта: баланс на начало и конец отчётного периода, отчёт о финансовых результатах, расшифровка статей баланса, расшифровка статей отчёта о финансовых результатах, главная книга, аналитические данные по соответствующим бухгалтерским счетам.

Техника непрямого метода заключается в корректировке суммы прибыли (убытка) отчётного периода от операционной деятельности до налогообложения, определённой в отчёте о финансовом результате до суммы денежных средств, полученных и использованных в операционной деятельности.

Чистая прибыль при применении этого метода корректируется на суммы, которые входят в расчёт чистой прибыли, но не входят в расчёт денежных средств (неденежные статьи). Корректировки делятся на 3 группы:

1)  Корректировки на изменение в неденежных текущих активах и текущих обязательствах;

2)  Корректировки на статьи, которые относятся к операционной деятельности, но фактически не требуют ни притока, ни оттока денежных средств (расходы по создания резерва сомнительных долгов);

3)  Статьи, которые относятся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Суммы налога на прибыль в отчёте о движении денежных средств, не соответствует сумме налога в отчёте о финансовых результатах, т.к. в 1-м случае – это начисленный налог, а во 2-м уплаченный.

О правильности составления отчёта свидетельствует равенство общей суммы изменения денежных средств, рассчитанной для всех видов деятельности, сумме изменения остатков денежных средств на начало и конец периода, по балансу предприятия (тыс.грн).

Пример: