То же относится и к затратам, финансируемым из остаточной прибыли. Особое значение здесь имеют затраты, связанные с погашением просроченной кредиторской задолженности. Они существуют на любом кризисном предприятии. Другим важным видом затрат здесь являются отчисления в финансовый резерв предприятия. Необходимость финансирования этих перечисленных затрат является главной причиной разработки этой части бюджета.
Применение системы бюджетирования предполагает сопоставление затрат каждого центра ответственности с возможностями их финансирования. В современной экономической литературе по бюджетированию эти возможности отождествляются с доходами центра ответственности. Предполагается, что часть доходов, получаемых центром прибыли или дохода, используется на финансирование собственных затрат, а оставшаяся сумма – на прочие цели. Должен формироваться финансовый результат центра ответственности, представляющий из себя разницу доходов и затрат. Для центров прибыли (дохода) величина закрепленного за ними дохода ограничивает возможности финансирования их затрат.
В системе бюджетирования экономический механизм центра прибыли (дохода) похож на экономический механизм предприятия в целом. Можно сослаться на примеры, приведенные в работах [36], где в качестве бизнес-единиц фигурируют только подразделения, выпускающие конечную продукцию.
Гораздо сложнее не освещенные в современной экономической литературе, посвященной бюджетированию предприятий, проблемы ограничения затрат подразделений, за которыми не закреплен доход и которые вследствие этого наделяются статусом центров затрат. Следует выделить две группы таких подразделений:
А) производственные подразделения – цехи, участки, службы, отделы, целевой функцией которых не является реализация продукции;
Б) обслуживающие непроизводственные подразделения юридический отдел, бухгалтерия, административно-хозяйственный отдел, кадровая служба и т.п.
На большинстве предприятий именно центрами затрат осуществляется основная масса расходов, они используют наиболее дорогие и важные объекты имущества. Именно в их составе сосредоточена основная численность персонала предприятия.
И если проблема закрепления имущества и затрат за этими подразделениями решается просто, то проблема ограничения уровня возможностей финансирования затрат для них остается открытым. Что должно ограничивать затраты подразделений, прямо не получающих доход?
В качестве решения можно предложить включать такие подразделение в состав какого-либо центра прибыли (дохода). Проблема будет решена, однако положительный эффект пропадет вследствие роста централизации управления: сократится число центров ответственности, вырастут их размеры, ухудшится управляемость каждого из них.
Другим подходом является использование показателей, характеризующих результаты деятельности центров затрат, отличных от выручки от реализации продукции. Например, для оценки деятельности конструкторского отдела, обслуживающего собственное производство, предлагается использовать количество разработанных чертежей с учетом их сложности и качества. Однако при этом для стоимостной оценки результата приходится прибегать к условным ценам.
Разработка универсального показателя оценки результатов деятельности центра ответственности остается открытой проблемой теории. С учетом сказанного выше, такой показатель должен отвечать следующим требованиям:
- он должен быть применим как для центров прибыли и дохода, так и для центров затрат;
- он должен учитывать специфику статуса центра ответственности;
- он должен являться основой для ограничения затрат центра ответственности.
Отсюда, в частности, следует стоимостная форма оценки этого показателя, иными словами, он должен давать стоимостную оценку результатов деятельности центра ответственности. Кроме того, он должен учитывать оперативно изменяющиеся возможности предприятия по финансированию затрат каждого из подразделений.
По своей значимости такой показатель является основой экономического механизма предприятия, использующего систему бюджетирования. Разработке этого показателя отводится существенное место в настоящем диссертационном исследовании.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.