–свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.
Учет облигаций выполняется на счетах 521, 522, 523, 143.
Пример:
Предприятие выпустило 1000 облигаций номинальной стоимостью 100 грн. со сроком погашения 3 года. Процент по выпущенным облигациям начисляют и выплачиваются в размере 10% годовых по окончании отчетного года. Облигации проданы по цене 105 грн. за штуку.
Учет у эмитента выпуска облигации с премией
Получены деньги от продажи облигации:
Д311 К 521 – (номинальная стоимость) – 100000
Д 311 К 522 – (премия) – 5000
Ежегодно начисляются процент ∑ – 10000 Д 952 К 684
Выплачены % – 10000 Д 684 К 311
Списываем расходы :
Амортизация премии (– за счет премии – 5000 Д 522 К 952)
– на финансовый – 5000 Д 79 К 952
Погашение облигаций – 100000 Д 521 К 311
Отражение получения и погашения займа путем выпуска облигаций с дисконтом.
Пусть облигации с предыдущего примера проданы по 96 грн. за штуку.
1.Получены деньги от продажи облигаций Д 311 К 521 – 96000
2.Отрает по выпущенным облигациями дисконт Д 523 К 521 – 4000
3.Ежегодно начисляем % : Д 952 К 684 – 10000
4.Выплачены % : Д 684 К 311 – 10000
5.Списывем полученные расходы: Д 79 К 952 – 10000 + 133333
6.Амортизируем дисконт: Д 952 К 523 – 133333 (1/3 от 4000) в год.
7. Погашение облигации: Д 521 К 311 – 100000
1) Учет у держателя, приобретенных облигаций с премией.
Перечислены деньги за облигации Д 143 К 311 – 105000
Начисляем % в конце года Д 373 К 732 – 10000
Амортизируем премию ежегодно Д 952 К 143 – 166667
Получены проценты Д 311 К 373 – 10000
Погашаем облигации Д 311 К 143 – 100000
Списываем финансовый расход Д 79 К 952 – 166667
Если держатель приобрел облигации с дисконтом то, дисконт амортизируется Д 143 К 733
П (с) БУ №12 предлагает для купонных облигаций рассчитывать амортизацию премии или дисконта ,осуществлять с использованием эффективной ставки %, которая определяются по формуле:
Эф % =
Пример:
Эмитент разместил купонные облигации номинальной стоимостью 20000, сроком на 4 года под 10% годовых. Облигации проданы за 20800 Премия 800.
Задача 1
ООО «Полет» выпустило облигации номинальной стоимостью 200 грн в количестве 1000 штук на 3 года под 10% годовых. Облигации проданы по 215 грн. за штуку.
Задача 2
ООО «Пуск» выпустило купонные облигации по 20 грн. за штуку в количестве 1000 штук на 3 года под 10% годовых. Облигации продана по 19,2 грн.
1)Рассчитать Эф.
2) ∑ амортизации премии( дисконта)
3)Отразить операции по обороту облигации у держателя и эмитента.
Учет Векселей.
Вексель – ЦБ, который представляет собой безусловное денежное обязательство векселедателя или по приказу третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определению сумму владельцу векселя, векселя держателю.
Виды векселей:
– простые – на этапе эмиссии участвуют 2 лица (векселедателя, векселя получателя). По этому векселю векселедатель обязуется уплатить векселедержателю по данному векселю.
– переводные – на этапе эмиссии участвуют 3 лица векселедатель (трассант ), плательщик по векселю(трассант), векселе получатель ( ремитент)
Переводной вексель (Тратта) – документ , по которому зафиксирован приказ векселедателя уплатить в определенный срок указанную по векселю сумму векселедержателю.
– процентные векселя, которые предполагают начисления на вексельную сумму процента
При выдачи векселя прекращается обязательства по договору, начинается обязательство по векселю. Законодательно установлены некоторые ограниченные по векселю обращению:
1)выдавать переводные просчеты векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, работы, услуги.
2)На момент выдачи векселя, лицо, указанное в качестве трассата (для переводного векселя )или векселедателя –( для простого) должно иметь обязательства перед трассантом или векселедержателем. Сумма такого обязательства должна быть не меньше суммы платежа по векселю.
3) Запрещается использовать векселя в качестве взноса в уставный капитал.
Обязательство по векселям обязательно оформляется договором в письменной форме.
Форма простого и переводного векселя установлены законодательством. Приобрести бланки векселей можно в обслуживающем банке стоимость от 5– 10 грн. с НДС, кроме того, с каждого бланка при приобретении уплачивается государственная пошлина.
Учет приобретения векселя:
Приобретаем 3 бланка векселей по 6 грн с НДС, государственной пошлины по каждому 1,7 грн.
Начислена государственная пошлина 3*1,7 = 5,1 Д 92 К 642
Уплачена пошлина Д 642 К 311
Предоплата банку за бланки 18 Д 377 К 311
3 Д 641 К 644
Оприходованы бланки 15 Д 209 К 377
3 Д 644 К 377
Параллельно учитываем бланки 15 Д 08
Векселей в составе бланков строгой отчетности
Списываем бланк 15 Д 949 К 209
15. К 08
При эмиссии векселей оформляются договор, в котором оговариваются, что задолженность по векселю является отражением задолженности за товар.
Акт приметки – передали векселей, который является для эмитента доказательством надлежащего исполнить обязательство по договору. Договоренность на получение ценностей, оформляется векселедержателем при получении векселей , кроме того может использовать доверенность на подписание векселей. Векселедатели ведут реестр выданных векселей.
Для БУ векселей используют следующие счета для учета векселей выданных: Д К 51/62
Для учета векселей полученных : Д182,34
При начислении процентов, номинальная сумма векселя умножается на годовую ставку процента и делится на 365, и умножается на количество реальных дней: 100%
Начисление % по векселю у векселедержателя Д 373 К 732; У эмитента Д 952 К 684.
Отражение операций по выдаче векселя:
У векселедержателя:
1. Получен вексель : а) краткосрочный Д34 К 36,377; б)Долгосрочный Д84 К 36, 377
У эмитента:
1.Выдан вексель: а) краткосрочный Д63,685 К 62; б) долгосрочный Д 63,685 К 51
Аналитический учет векселей ведется по каждому виду (простой, переводной, по скорости погашения) в разряде векселедержателей. Отдельно учитывается простроченные векселя.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.