Собственный капитал и обеспечение обязательств. Заемный капитал, страница 5

2)Списываем  износ:                                              Д 13 К 10.1 – 80000

Переводим склад в состав необоротных активов :        Д 286 К 10.1 – 440000

Отражаем передачу склада:                                   Д 377 К 712 – 360000

Отражен НДС:                                                        Д 712 К 641 – 60000

Списываем с/с Р склада :                                       Д 949 К 286 – 440000

Отражаем услуги биржи:                                      Д 949 К 685 – 500

                                                                       Д 684 К 377 – 40443,86

Сумма, полученная от реализации склада за вычетом задолженности  банку, наступает на ТС Д 311 К 377 – 99556,14

1)НУ

БС = 410 000

А= БС *   = 410000*0,02 = 8200

Отсроченные налоговые активы (ОНА), отсроченные налоговые обязательства (ОНО).

Существует  разницы в определении бухгалтерского и налогового налога на прибыль. Эти разницы связаны:

1)  Постоянные разницы, связаны с несоответствием размера  затрат на некоторые виды расходов, которые могут быть полностью отнесены в расходы в бухгалтерском учете и частично в валовые расходы в налоговом учете. (например, в законе « О налогообложении прибыли предприятия» ограничены расходы на рекламу, на представительские расходы, на ГСМ).

2)  Временные расходы, данный вид расходов связан с тем, что в БУ доходы отражаются по отгрузке, расходы – так же, а в НУ – ВД и ВР – по первому событию . По этому, если первым событием является предоплата, то в НУ – будут больше ВД(ВР), возникнет разница по Налогу на прибыль. Но, в следующем периоде, после свершения второго события, ситуация станет противоположной: ВД (ВР) появятся в БУ, а в НУ их не будет, по этому этот тип разниц  носит временный характер.

 Для того, чтобы данные БУ соответствовали реальным обязательствам предприятия по налогу на прибыль, предусмотрено ведение учета данных разниц.

 По Д98 отражается бухгалтерский налог на прибыль, по К641 – налоговый налог на прибыль. Для отражения постоянных разниц необходимо составить проводку Д98 К641.

Например, предприятие  не занимается транспортными перевозками и имеет на балансе легковой автомобиль. За 1 квартал 2009г. Расходы на ГСМ без учета НДС составили 10 000гр.

В  НУ в валовые расходы может быть включено только 50%

Показатель	Форма 2	Декларация о прибыли
Совпадающая прибыль(без учета ГСМ)	250 000	250 000
Расходы на ГСМ	10 000	5 000
Прибыль от обычной деятельности до н/о	240 000	245 000
Налог на прибыль	60 000	61 250

Сначала отражаем в учете совпадающую сумму, т.е 60 000 грн.

Д98 К641 – 1250

Для учета временных разниц планом счетов предусмотрен сч. 17 «Отсроченные налоговые активы», сч 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

Отсроченные налоговые активы отражаются по Д17, обязательства – по К54.

Например:

Показатели	Форма 2	Декларация
Совпадающая прибыль	200 000	200 000
Поступила предоплата (без НДС)		50 000
Прибыль до н/о	200 000	250 000
Налог на прибыль	50 000	62 500

Отражаем в учете совпадающий налог : 50 000

Д98 К641 – 50 000

Поскольку 12 500 –временная разница, отражаем её Д 17 ,К 641 – 12 500

В следующем квартале:

Показатель	Форма  2	Декларация
Совпадающая прибыль	100 000	100 000
Отгружена ранее оплаченная продукция	50 000
Прибыль до н/о	150 000	100 000
Налог на прибыль	37 500	25 000

Отражаем совпадающий налог на прибыль: Д98 К641 – 25 000

Учитывая, что данная разница носит временный характер и уже была отражена в составе ОНА: отражаем её проводкой: Д98 К17 – 12 500

Показатель	Форма 2	Декларация
Совпадающая прибыль	300 000	300 000
Перечислена предоплата		100 000
Прибыль до н/о	300 000	200 000
Налог на прибыль	75 000	50 000

Отражаем совпадающую сумму: Д98 К641 – 50 000

Разница носит временный характер: Д98 К54 – 25 000

В следующем квартале, при наступлении балансирующей операции будет проводка на списание разницы: Д54 К641 – 25 000

Задача.

В текущем квартале предприятием было отгружено покупателям продукции на 600 тыс. с НДС (вся продукция оплачена в текущем квартале). Себестоимость отгруженной продукции составила 380 000 грн. Все расходы получены и оплачены в текущем квартале, кроме того, предприятием была получена предоплата на 120 000, с НДС и оплачена предоплата за услуги по сертификации продукции на 24 000, с НДС.  Проведена презентация продукции, на что потрачено 12 000, с НДС и израсходовано ГСМ  на сумму 6 000 грн , с НДС. Прибыль прошлого года составляет 100 000 грн. В этом году расходов на презентацию не было.

Финансовая аренда основных средств.

  Арендой  (лизингом) является основанная на договоре , срочное платное пользование имуществом, которое необходимо арендатору для осуществления предпринимательской деятельности( Закон «Об аренде»)

В соответствии П(С)БУ №14 подразделяется аренда на финансовую и операционную.

   Финансовая аренда предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод связанных с правом пользования активом, кроме того, стандартом установлены критерии, при наличии хотя бы 1 из которых аренда считается финансовой:

·  Арендатор приобретает право собственности на арендованный актив по окончанию срока аренды

·  Арендатор имеет возможность и намеренье приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения.

·  Срок аренды составляет большую часть срока полезного использования объекта.