Злоупотребления
и способы
их выявления
План
1. Условия возникновения злоупотреблений.
2. Злоупотребления в сфере расчетно-денежных отношений.
3. Злоупотребления в сфере приобретения и использования материальных ценностей.
-
1. Условия возникновения злоупотреблений.
-
Злоупотребления – это правонарушения, совершаемые с использованием своего служебного положения в корыстных целях. Факторами возникновения должностных преступлений является характер собственности и вид средств.
-
Условия возникновения злоупотреблений:
-
нарушение правил оформления документов, т.е. принятие документов с неоговоренными исправлениями или подчистками;
-
неправильное гашение документов;
-
неправильная регистрация расчетно-платежных документов;
-
неорганизованное хранение документов;
-
сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах;
-
неудовлетворительное состояние аналитического учета.
Субъектами злоупотреблений выступают должностные и МОЛ. Проверкой их деятельности направленной на выявление, пресечение, анализ и оценку выявленных факторов занимается правовой контроль.
Его осуществление характеризуется последовательностью учетно-контрольных и процессуальных действий:
1) ревизия обследования, в процессе которой определяется сначала внешние признаки злоупотреблений, после чего следует их раскрытие и оценка;
2) специальные ревизии, назначаемые по требованию правоохранительных органов для исчерпывающего исследования объекта контроля;
3) судебно-бухгалтерская экспертиза, которая назначается в случае наличия спорных или неясных моментов, требующих заключения компетентных специалистов
4) оценка судом результатов экспертизы и решение по делу на ее основе;
-
Наиболее распространенные экономические преступления в настоящее время:
-
Злоупотребления капиталовложениями в хозяйственные процессы, причиняющие вред партнерам и акционерам (н-р, откат, нецелевое использование)
-
Ложные банкротства
-
Преступления в сфере финансов (н-р, сокрытие прибыли с целью неуплаты налогов; уклонение от уплаты налогов)
-
Нарушение прав потребителей.
-
2. Злоупотребления в сфере расчетно-денежных отношений.
-
Прямое хищение денежных средств выявляется при проверке кассы методом инвентаризации кассовой наличности.
-
Неоприходование и присвоение поступивших денег выявляется путем взаимной сверке кассовых операций и непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. Проявляется в виде списания полученных денег непосредственно на расходы или в виде сокрытия операций по оприходованию денежных средств из банка, а также от разных лиц по ПКО и доверенностям.
-
Излишнее списание денег по кассе проявляется с использованием подлога, когда обработанный расходный кассовый документ изымается из архива и вторично предъявляется кассирам в составе кассового отчета. В результате такой операции образуется кассовый излишек, который в дальнейшем присваивается. Выявляется путем формального осмотра документов и сверки документов кассы с журналом регистрации и записями аналитического и синтетичего учета.
-
Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам, проявляется в виде присвоения депонированной зарплаты и КЗ с истекшим сроком исковой давности (3 года) (Д76К91.1 → за баланс).
-
Присвоение наличных денег, полученных с расчетному счету, без их оприходования по кассе проявляется в виде фальсифицированных выписок банка, неполного отражения в учете операций по расчетному счету и искажение корреспонденции счетов при обработке выписок банка. Выявляется путем проверки подлинности выписок банка и сверки записей по расчетному счету, чековых книжек и регистров учета кассовых операций.
-
Перечисление средств с расчетному счету по незаконным направлениям проявляется в виде переводов подставным лицам под предлогом оплаты выполненных работ или погашения задолженности.
-
Присвоение ДС при покупке и продаже МЦ проявляется в виде незаконного получения оплаченных через банк МЦ и присвоение выручки от продажи за наличный расчет, путем фиктивного отнесения на расчетный счет.
-
Использование ДС в личных целях проявляется в виде оплаты за счет предприятия работ, услуг и МЦ, а также штрафных санкций, подлежащих оплате физ. лицом по штрафным санкциям.
-
Присвоение средств со специальных счетов проявляется в виде списания ДС, полученных со спец. счета без представления отчетов и оправдательных документов.
3. Злоупотребления в сфере приобретения и использования материальных ценностей.
Особенностями возникновения злоупотреблений в данной сфере являются:
1) большое разнообразие совершаемых операций с материальными ценностями;
2) сложность построения аналитического учета;
3) необходимость возбуждения судебных разбирательств для доказательства факта злоупотребления.
-
В составе операций по заготовлению и приобретению МЦ возможны следующие виды злоупотреблений:
-
сокрытие фактически поступивших МЦ с целью их присвоения;
-
фиктивное оприходование непоступивших материалов с целью присвоения ДС, предназначенных для их приобретения;
-
сокрытие МЦ, поступивших от поставщиков в виде:
-
составления фиктивных актов недостачи груза транспортной организации;
-
учет фактически поступивших грузов в составе материалов в пути;
-
переадресовки поступающих грузов на др. станции с последующим их учетом в составе утраченных грузов;
-
списания грузов с ББ на основании отказа суда в удовлетворении иска поставщикам и транспортным организациям, а также по причине истечения срока исковой давности.
В сфере производства и продажи продукции наиболее частым злоупотреблением является неоприходование поступающей из производства ГП и занижение ее оценки.
Данное нарушение выявляется путем просмотра документации, отражающие технологические процессы производства продукции, в частности документы по начислению заработной платы, данные оперативного учета об отпуске сырья в производства, а также документации, подтверждающей вывоз продукции с предприятия и данные инвентаризации НЗП и ГП на складах.
