Методология проведения аудита доходов. Методика Ю.Ю.Кочинева. Методика ВБ.Ивашкевича. Методика И.Н.Богатой

Организации могут определять дату получения доходов по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции без учета НДС не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал. При проверке аудитору необходимо убедиться в правомерности применения кассового метода, а так же проверить суммы выручки по кварталам на предмет превышения допустимого лимита. Аудитор также проверяет даты признания доходов: по методу начисления сверяет с датой отгрузки, проставленной в товарной накладной, по кассовому методу – с датой поступления средств, указанной в выписке банка;

2 метод признания дохода от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления. В учетной политике организация может указать метод признания таких доходов либо по мере готовности работы, услуги, продукции, либо по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Если организацией выбран метод признания доходов по мере готовности работы, то в учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При использовании счета 46 на нем проводкой Д 46 К 90-1 отражается стоимость принятых и оплаченных заказчиком законченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение.

Таким образом, аудитор по учетной политике выявляет метод признания доходов от продажи продукции с длительным циклом изготовления и проверяет правильность отражения этих доходов в учете в соответствии с выбранным организацией методом.

После проверки способов признания доходов аудитор проверяет полноту, правильность и своевременность признания доходов и отражения их в учете. Выручка подлежат признанию в учете, если:

1 организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2 сумма выручки может быть определена;

3  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4  право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

5  расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [6]

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Определить сумму дохода аудитор может из договора, отгрузочных документов: накладной, акта выполненных работ, счета, счета-фактуры, иных документов. Если сумма доходов договором не определена – покупатель, заказчик исполняет свои обязательства неденежными средствами, то доход должен быть признан в учете по рыночной стоимости ценностей, подлежащих получению.

При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита доходы подлежат признанию в полной сумме дебиторской задолженности.

При предоставлении торговых скидок (бонусов) сумма дохода подлежит признанию с их учетом.

Временная определенность доходов возникает в момент перехода права собственности на продукцию, товар – в момент передачи продукции, товара покупателю или перевозчику, в момент принятия выполненной работы заказчиком, в момент оказания услуги.

Прочие доходы от предоставленных займов (проценты) подлежат признанию в учете за каждый истекший отчетный период.

Прочие доходы в виде штрафных санкций по договорам и возмещения причиненных убытков должны быть отражены в учете в том периоде, когда они признаны виновником либо когда по ним вынесено решение суда. Прочие доходы от списания кредиторской задолженности подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, в общем случае 3 года с момента окончания срока, установленного для исполнения обязательств дебитором.

Аудитор должен проверить полноту и своевременность отражения в учете всех операций по признанию доходов, а также их правильность.

Источниками информации на данном этапе проверки служат:

¾  карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;

¾  договоры с покупателями, заказчиками;

¾  книга продаж;

¾  счета и счета-фактуры, выставленные покупателям;

¾  товарные (форма ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (форма 1- Т) накладные;

¾  накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

¾  акты на списание основных средств (форма ОС-4);

¾  акты приемки-передачи результатов выполненных работ;

¾  документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

¾  отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;

¾  уведомление участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся ему прибыли;

¾  решения суда о присуждении штрафных санкций в пользу организации;

¾  иные документы.

При наличии в учете организации доходов будущих периодов следует проверить обоснованность отнесения к таким доходам, правильность их списания. Полученные или начисленные доходы подлежат включению в состав