Кредиторская и дебиторская задолженность в коммерческих организациях

Обзор деятельности арбитражных судов в СМИ

(11.02.2002 г.)

КРЕДИТОРСКАЯ И ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ*.

" Экономика и жизнь" N 43, бухг. приложение

***

"Подковали коня, хотя хромал наездник!"

Списание дебиторской задолженности

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, нереальная для взыскания задолженность поставщика подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 указанного Положения).

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности является внереализационными расходами и подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Однако списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента ее списания, чтобы наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток, используется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным включением их в налогооблагаемую прибыль как прочие внереализационные доходы. При этом на указанные суммы кредитуется счет 007.

Пример 7

Организация - плательщик НДС, определяющая выручку от реализации для целей налогообложения "по отгрузке" и не создающая резервы по сомнительным долгам, отгрузила покупателю продукцию на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 80 000 руб. В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила. В течение 3 лет с момента просрочки долга никакие действия по его взысканию со стороны организации-кредитора не производились. Однако через 4 года после установленного договором срока оплаты продукции денежные средства от дебитора поступили.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1

- 120 000 руб. - выручка от продажи продукции

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43

- 80 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной продукции

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68-1

- 20 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи продукции

Д-т сч. 26 К-т сч. 68-2

- 1000 руб. (120000-20 000) х 1 %) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 26

- 1000 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99

- 19 000 руб. (120 000 -20000- 1000 - 80 000) - финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (заключительными оборотами)

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 62

- 120 000 руб. - списание суммы дебиторской задолженности по истечении 3 лет с момента просрочки долга

Д-т сч. 007

- 120 000 руб. - на забалансовом счете отражена задолженность, списанная на убытки

Д-т сч. 51 К-т сч. 91-1

- 120 000 руб. - получение денежных средств от должника в счет погашения просроченной дебиторской задолженности

К-т сч. 007

- 120 000 руб. - на забалансовом счете отражено списание задолженности, погашенной покупателем.

В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Данное положение не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Важно одно - истечение срока исковой давности.

Поэтому неправомерна ссылка налоговых органов на п. 5 Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", который трактует неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке обязательств как подтверждение умысла сторон в совершении ничтожной сделки. Соответственно не обоснованно и мнение, что такие убытки не должны учитываться в целях налогообложения.

Кроме того, п. 3 ст. 10 ГК РФ предполагается добросовестность участников гражданских правоотношений. Следовательно, доказывать наличие умысла сторон придется именно налоговому органу, а не сторонам договора.

Кредитор может обратиться в суд с иском о взыскании убытков (ст. 11 и 12 ГК РФ), а может и не обратиться (ст. 9 ГК РФ), то есть на него не возложена такая обязанность, Данная обязанность (являясь ограничением права, предусмотренного п. 1 ст. 9 ГК РФ) должна быть установлена федеральным законом, который на сегодняшний день отсутствует.

Более того, целый ряд положений Указа N 2204 противоречит ГК РФ. Поэтому в судебно-арбитражной практике его положения не использовались в качестве оснований признания сделок недействительными и применения соответствующих санкций.

Так что признание сделки ничтожной и изменение ее юридической квалификации при отсутствии прямых доказательств практически невозможно. Следовательно, согласно подл. 1 ст. 109 НК РФ в связи с отсутствием налогового правонарушения привлечь к ответственности налогоплательщика нельзя. Поэтому арбитражные суды отказывают налоговым органам в удовлетворении таких исков на основании ст. 11 АПК РФ.

Как уже отмечалось, организации могут создавать резервы сомнительных