Никакие официальные документы Комитета по МСФО специально не предусматривают использование разных шрифтов в стандартах. Некоторые пояснения по данному вопросу дает персонал Комитета.
Применение жирного курсива и нормального шрифта вошло в практику Комитета в начале девяностых годов после изменения формы представления текста стандартов. Жирный курсив используется для положений, носящих характер общих принципов, а нормальный шрифт - для положений, раскрывающих детали того или иного вопроса. При этом как положения, напечатанные жирным курсивом, так и положения, набранные нормальным шрифтом, являются составной частью стандартов.
В начале каждого МСФО подчеркивается, что положения, напечатанные жирным курсивом, должны читаться в контексте исходных (объясняющих) материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном стандарте и в контексте Предисловия к положениям МСФО. Иначе, параграфы, набранные нормальным шрифтом, развивают, разрабатывают в деталях положения, представленные жирным курсивом. Они содержат детальные руководства как применять общие принципы. Вместе с тем эти положения не предписывают никаких учетных процедур или раскрытия информации, если они прямо не вытекают из общих принципов, набранных жирным курсивом. Между положениями, напечатанными разными шрифтами, нет никаких противоречий.
Согласно МСФО 1 соответствие отчетности международным стандартам предполагает ее соответствие всем требованиям каждого стандарта и каждого применимого разъяснения. При этом МСФО 1 не делает различий между положениями стандартов, набранными жирным курсивом и нормальным шрифтом. Все положения стандартов обладают равной силой с точки зрения содержащихся в них норм, объяснений, инструкций.
В положениях, набранных жирным курсивом, используется слово "должен" (should). В положениях, напечатанных нормальным шрифтом, обычно это слово не применяется. Это, однако, ни в коем случае не означает, что какие-то положения стандартов носят обязательный характер, а какие-то - рекомендательный. Слово "должен" не применяется в параграфах, напечатанных нормальным шрифтом, для того, чтобы у пользователей стандартов не сложилось впечатления, будто такие параграфы предлагают какую-то новую учетную интерпритацию или какое-либо дополнительное раскрытие информации.
Кроме того, следует обратить внимание на использование слова "стандарт" (standard) в официальном тексте МСФО. В зависимости от того, с какой буквы написано это слово - с прописной или строчной, оно употребляется в двух значениях. Если оно начинается с прописной буквы, то имеется в виду стандарт как документ в целом. Слово "стандарт", начинающееся со строчной буквы, применяется исключительно в отношении положений, набранных жирным курсивом, т.е. общих принципов.
Некоторые стандарты содержат иллюстративное раскрытие информации (например, МСФО 1, 7, 33, 35, 38) или примеры применения общих принципов (МСФО 12, 18, 34, 36, 37 и др.). Эти материалы также формируют стандарты. Они представляют определенные подходы, принятые Правлением Комитета по МСФО. Однако они не являются частью положений, устанавливающих общие принципы.
Иногда вместе со стандартом публикуются Основы для выводов, к которым пришло Правление при работе над этим стандартом (Basis for conclusions). Например, Основы для выводов к МСФО 19, 22, 36, 38. Такие материалы не содержат никаких регулирующих положений. Они предназначены для того, чтобы обеспечить читателей вспомогательной информацией, позволяющей понять причины того или иного решения Правления в отношении общих принципов и детальных руководств, содержащихся в стандарте.
В качестве вспомогательного материала следует рассматривать также введение (Introduction), включаемое в стандарты начиная с МСФО 34. Оно предназначено для облегчения пользования документом. В нем кратко излагается история работы над стандартом и основные его положения. На вспомогательный характер введения указывает то, что оно отделено от положений стандарта оглавлением.
Л.З. Шнейдман,
партнер фирмы "PricewaterhouseCoopers"
"Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2001 г.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
*(1) Учетные записи, приведенные в МСФО 39 "Финансовые инструменты:
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.
