Учет ценных бумаг сторонних эмитентов. Создание и использование резерва по приобретенным ценным бумагам

Вопрос 26. Учет ценных бумаг сторонних эмитентов. Создание и использование резерва по приобретенным ценным бумагам.

ЦБ сторонних эмитентов учитываются по таким учетным категориям как портфели. Два вида:

1. Торговый – в него входят: котируемые бумаги, приобретенные с целью перепродажи в течении 180 дней (50104-50110,50605-50608), котируемые и некотируемые по договорам с обратной продажей в течении 180 дней (50115,50613)

2. Инвестиционный – ЦБ, приобретенные с целью получения инвест. дохода в виде дисконта, дивиденда, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной перспективе. На момент приобретения инв. бумаги являются котируемые (503,508), некотируемые, которые не включаются в торг. портфель (502-507).

Если кол-во приобретенных акций дает возможность контроля над организацией эмитента, то они формируют портфель контрольного участия и отражаются на счетах 60101-60104.

Датой приобретения ц.б. - дата перехода права на нее. В БУ эти права отражаются в день получения подтверждающих первичных документов.

Если расчеты осуществляются в день заключения сделки, то они отражаются на счетах 47407,47408.

ЦБ принимаются к учету по факт. затратам на их приобретение.

В зависимости от цели приобретения дальнейший учет м.б. либо:

По цене приобретения – пока ц.б. в портфеле ее балансовая стоимость не изменяется и для этих ц.б. формируются резервы под обесценение, под возможные потери. По этой цене учитываются ц.б. инвест. портфеля и портфеля контрольного участия, а также ц.б., приобретенные по договорам займа и РЕПО.

Приобретение: 50113,50115,502,503,50406,50905 – 47403,47404,30602

Выбытие:61204-50113,50115,502,503,50905,47403,47404,30602;30602,474-61203;  61203-61204

Выведение фин. результата: 61203-70102 прибыль;70204-61204 убыток.

По рыночной цене – ц.б. периодически переоцениваются, резервы по ним не создаются. По такой цене учитываются котируемые ц.б. торгового портфеля.

Приобретения аналогично, в конце месяца остатки балансовых счетов д.б. переоценены по рын. цене.

Результаты переоценки отражаются след. образом: при повышении стоимости- Д:50104-50110,50605-50608 К:50111,50609 – на разницу м/у балансовой и рын. стоимостью. При снижении: 50112,50612 – 50104-50110,50605-50608. В конце дня остатки счетов переоценки д.б. отнесены на 70102,70204.

Определение фин. результата при выбытии бумаги осуществляется через счета 61203 и 61204.

В учетной политике банка д.б. определен один из след. методов оценки с/с:

1. По средней с/с.   2.По с/с первых по времени приобретения (FIFO)      3. По с/с последних (LIFO)

При сделках с долговыми обязательствами в условиях договора д.б. выделены суммы % (купонов). Купоны, уплачиваемые при покупке ц.б. учитываются на счете 50406, а полученные – 50405.

В день получения дохода сальдо 50406 списывается: 50405 – 50406. Оставшееся сальдо 50405 переносится на счет 70102, в конце дня остатка на 50405 быть не должно.

Создание и испол-ние резервов по ц.б.

Резервы создаются по ц.б., которые учитываются по цене приобретения. Основное положение №137 ЦБ от 12.04.01 «О порядке фор-ния кредит.орг-ми РВП»

1. РВП создаются:

1.1 По вложениям в долговые обяз-ва, приобретенные для инвестирования. Ц.б. классифицируются в одну из 4 групп риска и определяют величину резерва по балансовой ст-ти: по 1-ой группе – 20%, 2 – 20-50%, 3 – не менее 50%, 4 – 100%.

Создание резерва: 70209 - 50213,50312,50507

В разрезе эмитента по отдельным эмитентам.

1.2. По вложениям в ц.б., приобретенные по д-рам с обратной продажей (50113,50611). Величина резерва также зависит от группы риска, которая учитывает соот-ние рын.ст-ти и цены приобретения, фин. Состояние, общая ситуация на рынке. Расчетной базой яв-ся превышение ст-ти приобретения над текущей рыночной ст-тью. 70209 – 50114,50612 – в разрезе контрагентов.

2. Резервы под обесценение ц.б. создаются по некотируемым долговым обяз-вам для перепродажи. Резервы создаются только по тем ц.б., которые прошли регистрацию. Расчетной базой яв-ся балансовая ст-ть каждого лота (пакета ц.б.). Величина резервов определяется исходя из размеров риска. Создание резервов: 70209 – 50212,50506,50709,50809.

При корректировке резерва и при необходимости доначисления: 70209 – Счет резерва

Уменьшение величины резерва или его списание: Счет резерва – 70107.

Списние резерва производится при выбытии, либо при перемещении ц.б. в др. портфель.