Национальные и Международные стандарты финансовой отчетности. Международная организация комиссий по ценным бумагам

Международные стандарты финансовой отчетности

Национальные и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Финансовые отчеты — важный инструмент информирования и контроля, предназначенный для решения проблем больших компаний, порождаемых разделением собственности и управления. Иначе говоря, учет — это часть системы управления корпорацией, цель которой — побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы.

Системы управления корпорациями сильно различаются в разных странах. Эти различия отражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительства на рынках капитала и других рынках, а также традиции и культуры.

В каждой стране регулируется выбор правил бухгалтерского учета.

Хотя рынки (особенно рынки капитала) становятся все более интегрированными, различия в подходах к управлению корпорациями в разных странах сохраняются и систему управления корпорациями в какой-либо стране принимают как данность.

И объясняется это не только ролью правовой системы и прав собственности в этих странах — правила учета и процедуры управления корпорациями отражают стадии экономических и политических процессов, а не просто результат адаптации к рынку .

Поскольку учет есть продукт развития экономических и политических систем, сближение правил учета, скорее всего, должно не предшествовать, но следовать за сближением этих систем. Более того, поскольку правила учета находятся под сильным влиянием права и регулирования, сами по себе рыночные силы вряд ли обеспечат их сближение.

Многообразие стандартов учета приводит к росту издержек на предоставление финансовой отчетности и создает другие проблемы. Например, в то время как стандарты учета одной страны предписывают признать прибыль, стандарты другой предписывают отложить признание полученных доходов. В результате финансовая отчетность может не соответствовать стандартам, принятым в одной из стран.

В связи с этим конвергенция МСФО с национальными стандартами учета помогла бы пользователям финансовой информации принимать обоснованные экономические решения.

Если компания Великобритании, акции которой котируются на Нью-Йоркской фондовой бирже, создала свое представительство в Россия, российское отделение этой компании должно подготовить следующие виды отчетов:

— отчеты, подготовленные в соответствии со стандартами, принятыми в России;

—  отчеты, подготовленные в соответствии со стандартами UK GAAP, принятыми в Великобритании;

—  отчеты, подготовленные в соответствии со стандартами US GAAP, принятыми в США.

Это означает, что компания несет огромные издержки, связанные не только с подготовкой соответствующих финансовых отчетов, но и с их аудиторской проверкой. Если эта компания является транснациональной и ведет свой бизнес, например, в 40 странах мира и если в каждой из них существуют свои правила лицензирования хозяйственной деятельности и свои стандарты учета, то издержки компании по предоставлению финансовой отчетности будут существенными. То есть, с позиции тех, кто готовит финансовые отчеты, конвергенция МСФО с национальными стандартами позволит в значительной степени облегчить их работу как в отношении подготовки отчетов по отдельной организации, так и по их группе.

Национальные правила учета принято сопоставлять с правилами, которые действуют в США, Связано это с доминированием американских стандартов финансовой отчетности вследствие ведущей роли американского рынка капиталов, составляющего более половины общемирового рынка, и с тем, что наибольший вклад в указанные стандарты внесен США: их национальная система бухгалтерских стандартов и процедур US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), включающая 140 стандартов¹, во многом оп ределила основные принципы разрабатываемой международной системы бухгалтерского учета. Комиссия по ценным бумагам и биржам (Security Exchange Commission, SEC) США приняла решение, в соответствии с которым только с 2008 г. компании, использующие МСФО, будут иметь адекватный с компаниями, использующими US GAAP, доступ на американский рынок капитала. Предполагается, что МСФО и US GAAP в будущем будут конвертированы в GAS (глобальную учетную систему). В то же время, для того, чтобы акции компании могли котироваться на конкурирующих с американскими фондовых рынках (в Лондоне, Гонконге и Токио), достаточно, чтобы предоставляемый инвесторам финансовый отчет был подготовлен в соответствии с МСФО.

Роль стандартов финансовой отчетности и влияние ее на рыночную ситуацию за последние годы выросли многократно. Скандалы с американскими компаниями Enron, Xerox, WorldCom, руководство которых манипулировало учетными данными, привели к значительным потрясениям на мировом финансовом рынке: взлеты и падения фондовых индексов, банкротства компаний, убытки инвесторов. Тенденция к глобализации рынков капитала делает необходимым создание единой системы финансового учета. Его участники все чаще говорят о том, что необходимо принять