Организация бюджетного учета операций по санкционированию расходов бюджетов. Анализ доходов и расходов организации

Отражение на счетах учета операций по удержанию НДФЛ в МУ «ЦБ здравоохранения»

В данном МУ «ЦБ здравоохранения», производящего выплаты физическим лицам в соответствии с главой 24 НК РФ, возникают обязанности налогоплательщика по уплате единого социального налога. Кроме того, согласно статье 6 Федерального Закона от 15.12.2001г.№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» МУ «ЦБ здравоохранения» по тем же основаниям является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Для налогоплательщиков-организаций, которым является МУ «ЦБ здравоохранения», объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Определяя налоговую базу в соответствии со статьей 237 НК РФ, МУ «ЦБ здравоохранения» учитывает все выплаты и вознаграждения (за исключением установленных налоговым законодательством сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой данные выплаты производятся. Например, налогообложению подлежат полная или частичная оплата проезда, питания, отдыха. Отражение в бюджетном учете начисление ЕСН рассмотрим в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Учет начисления ЕСН в МУ «ЦБ здравоохранения»

ЕСН и страховые взносы на ОПС в РФ отражаются на одном счете Плана счетов бюджетного учета. При этом отчетность по начислению и уплате ЕСН формируются отдельно по федеральному бюджету и каждому фонду:

- по расходованию суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, на цели государственного социального страхования;

- по начислению страховых взносов на ОПС в соответствии с положениями Закона о пенсионном страховании.

Налог на прибыль организаций относится к налогам, которые не включаются в состав расходов. Согласно письму Минфина России от 14.04.2006г. № 02-14-10/880 оплата налогов, не включаемых в состав расходов, показывается со знаком «минус» по соответствующим кодам доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, отражающих объекты налогообложения. Поэтому начисление налога на прибыль МУ «ЦБ здравоохранения» в учете показывает как уменьшение соответствующих доходов. По итогам отчетного (налогового) периода у МУ «ЦБ здравоохранения» возникает обязанность перед бюджетом по уплате налога на прибыль.

Таблица 2.6 - Учет начисления и перечисления налога на прибыль в МУ «ЦБ здравоохранения»

Одновременно делается запись на забалансовом счете 17 «поступления денежных средств на банковские счета учреждения» по коду КОСГУ 130 «доходы от рыночных продаж услуг, работ» со знаком «минус». Налог на добавленную стоимость, как и налог на прибыль, относится к налогам, которые не включаются в состав расходов. Поэтому при отражении в учете начисленного НДС МУ ЦБУЗ делает запись в уменьшение соответствующих доходов. При этом МУ ЦБУЗ пользуется правом вычета в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров, услуг, работ. Отражение записей по учету НДС в бюджетном учете рассмотрен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Учет начисления и перечисления НДС в МУ «ЦБ здравоохранения»

Продолжение таблицы 2.7

Одновременно МУ «ЦБ здравоохранения» делает запись на забалансовом счете 17 «поступление денежных средств на банковские счета учреждения» по коду КОСГУ 130 «доходы от рыночных продаж работ, услуг» со знаком «минус».

Налог на имущество организаций включается в состав расходов бюджетного учреждения. Согласно приказу Минфина России от 21.12.2005г. № 152н «об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» расходы на уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов, относятся на статью 290 «Прочие расходы».

Для учета расчетов с бюджетом по указанному налогу в Плане счетов