Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе по каждому налогоплательщику.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.
Утвержден Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Налоговые карточки являются первичным документами налогового учета (Письмо МНС Российской Федерации от 12.05.2004 г. N 14-3-03/1712-6).
Налоговая карточка предназначена для учета [18]:
- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм НДФЛ;
- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;
- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде. Данные налоговыми агентами по каждому налогоплательщику - физическому лицу заносятся ежемесячно исходя из всех произведенных выплат. Доходы, определяемые в соответствии со статьей 217 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов, в налоговой карточке не отражаются.
Также не учитываются суммы, удержанные из заработной платы (иного дохода) налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда или иных органов (например, алименты, суммы возмещения вреда и прочее), так как они не влияют на расчет налоговой базы и вычитаются из дохода уже после удержания НДФЛ (абзац 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ).
Следует отметить, что если налогоплательщик работает по совместительству в нескольких организациях или он в течение года сменил место работы, то налоговый агент в своей налоговой карточке указывает только те доходы, которые выплачивает именно он (абзац 3 пункта 3 статьи 226 НК РФ).
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (пункт 5 статьи 210 НК РФ).
В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Исключением являются суммы НДФЛ, их нужно исчислять в полных рублях, при этом значения до 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более - округляются до целого рубля.
Налоговые карточки можно вести как на бумажных носителях, так и в виде электронной информации на магнитных носителях с возможностью вывода на бумажный носитель (Письмо Минфина Российской Федерации от 10.07.2006 г. N 03-05-01-04/206). Однако и в том, и в другом случае нужно обеспечить сохранность данных в течение четырех лет (подпункт 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ).
Налоговая карточка состоит из девяти разделов и сформирована таким образом, чтобы раздельно производить расчет налоговой базы по доходам, которые облагаются по разным ставкам.
Следует обратить внимание читателей, что форма карточки 1-НДФЛ была утверждена на 2003 год и некоторые ее разделы не отвечают требованиям действующего законодательства, поэтому их следует скорректировать с учетом последних изменений НК РФ.
В первом разделе "Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)" отражается информация о налоговом агенте, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы.
Во втором - "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)" отражается информация о самом налогоплательщике - физическом лице, получающем доходы от налогового агента.
В третьем разделе "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" налоговый агент производит расчет налоговой базы и НДФЛ. Если налогоплательщик является резидентом Российской Федерации, то для всех налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных) ему в отчетном налоговом периоде, применяется ставка 13% [19].
Здесь необходимо отметить, что в случае предоставления каких-либо стандартных вычетов, помимо вычета на самого налогоплательщика, в графе "Стандартные налоговые вычеты" нужно ввести дополнительные строки с кодами вычетов 106 - 113. Кроме того, если физическим лицам по месту работы предоставляется имущественный налоговый вычет, а также социальный налоговый вычет, то перед строкой "Налоговая база (с начала года)" нужно добавить графы "Имущественный налоговый вычет" и "Социальный налоговый вычет" с дополнительными строками кодов вычетов.
После таблицы следует ввести строки о документальном подтверждении права физического лица на имущественный налоговый вычет. Заметим, что это можно сделать аналогично строкам в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС Российской Федерации от 13.10.2006 г. N САЭ-3-04/706.
В пункте 3.2 следует изменить размер стандартных вычетов на ребенка с 300 до 1 000 руб. и с 600 до 2 000 руб., а также указать вычет в размере 4 000 руб.
Отметим, что если организация выплачивает доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г. (пункт 5 статьи 224 НК РФ), то в налоговую карточку следует ввести
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.
