Теоретические основы бухгалтерского учета и аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Расчеты по налогам и сборам

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудит дебиторской и кредиторской задолженностИ

1.1. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги). К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.                                                                                Кредитор - субъект (юридическое или физическое лицо), предоставляющий ссуду и имеющий право на этой основе требовать от дебитора ее возврата или исполнения других обязательств.                                                                                         Кредиторская задолженность - это задолженность предприятиям-поставщикам и подрядчикам за поставляемые товарно-материальные ценности и выполненные работы, услуги, включая штрафные санкции.[7]                                                                                   К кредиторской задолженности, в частности, относят:

-  Счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;

-  Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-  Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-  Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-  Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-  Счет 75 «Расчеты с учредителями»;

-  Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

-  Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

-  Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».                                                          Дебитор - физическое или юридическое лицо, экономический субъект, имеющий денежную или имущественную задолженность (в противоположность кредитору, которому должны деньги другие).

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.              [7]                                                                                                                                               К дебиторской задолженности, в частности, относят:

Счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами »;

Счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

Счет 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ».                                       

Дебиторская задолженность концентрируется в основном на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут открываться субсчета:

-  62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-  62.02 «Расчеты по авансам полученным»;

-  62.03 «Расчеты по векселям полученным»;

-  62.04 «Расчеты с дочерними обществами»;

-  62.05 «Расчеты с зависимыми обществами».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам, авансам полученным, векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселям, дисконтированным (учтенным) в банках, векселям, по которым денежные средства не поступили в срок[11.C.58].

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма заработной платы, подлежащая к выдаче работникам организации через ее кассу, отражается по кредиту субсчета 70.04 «Заработная плата к выдаче» и дебету субсчета 70.01 «Начисленная заработная плата».

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70.04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по депонированной заработной плате»[11.C.65].

Аналитический учет по субсчету 70.04 «Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» часто открываются субсчета:

-  73.01 «Расчеты по предоставленным займам»;

-  73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и д.р.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 75 -  по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются