Учёт расчётов по кредитам и займам. Банковский кредит. Учет движения займов. Проценты по векселю

28. Учёт расчётов по кредитам и займам.

Пополнять оборотные средства можно на основе договоров (в письменном виде) займа или кредита (как в денежной, так и в товарной форме) (ПБУ 15/2008). Банковский кредит – предоставление денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности (кредитный договор). Коммерческий кредит (полная предоплата, аванс, отсрочка, рассрочка) – предоставление кредитором собственных денежных средств или иных вещей на срок должнику (сопутствующее обязательство к основному договору – купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и др.). Заем – договор, по которому заимодавец передает заемщику в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Товарный кредит – одна сторона обязуется предоставить другой вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая – вернуть их и уплатить проценты за пользование ими. Облигация – долговое обязательство, по которому заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему ее) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента. Вексель – долговое обязательство, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. По срокам предоставления займы и кредиты бывают: краткосрочными – срок погашения не превышает 12 месяцев и долгосрочные – свыше 12 месяцев (задолженность может быть срочной, срок погашения не наступил или продлен, просроченной – с истекшим сроком погашения).

Учет движения займов и кредитов – на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчета: 66-1 "…займам", 66-2 "…кредитам", 67-1 "…займам", 67-2 "…кредитам". Дополнительные субсчета: "Основной долг по полученным займам и кредитам", "Проценты к уплате по полученным займам и кредитам", "Основной долг по срочным займам и кредитам", "Основной долг по просроченным…", "Проценты к уплате по просроченным…", "Штрафные санкции по договорам займов и кредитов", "Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)". По кредиту счетов 66 и 67 – получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету – их погашение. Расходы по займам – проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) и дополнительные расходы (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора, иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)). Расходы отражаются в бухучете обособленно от основной суммы обязательств по займам (кредитам), в том отчетном периоде, к которому относятся, признаются прочими расходами (кроме расходов, включаемых в стоимость инвестиционного актива – проценты, непосредственно связанные с его приобретением, сооружением или изготовлением). Проценты по векселю, проценты и дисконт по облигации отражаются в учете обособленно от вексельной суммы и от номинальной стоимости облигации соответственно как кредиторская задолженность. В отчетности данные: о наличии и изменении обязательств по займам (кредитам); о %-тах, включаемых в стоимость инвестиционных активов; о суммах расходов, включенных в прочие расходы; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, проданных облигаций; о суммах дохода от временного использования средств займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений и др.

Типовые проводки: • Д50,51,52К66,67 – отражена задолженность по займу, кредиту; • Д10,41К66,67 – по займу в натуральной форме; • Д60К66,67 – получен коммерческий кредит – поставка товаров с оплатой в рассрочку; • Д66,67К50,51,52,10,41 – погашен кредит, заем; • Д60,76К66,67 – начислены % за пользование в увеличение дебиторской задолженности; • Д08К66,67 – начислены %, включенные в стоимость инвестиционного актива (до принятия его к учету); • Д50,51,52К66,67 – поступление средств от продажи облигаций, Д51…К98 – сумма превышения цены продажи облигаций над их номинальной стоимостью, Д98К91 – отнесение в состав прочих доходов разницы между ценами равномерно в течение всего срока обращения облигаций (Д91К66,67 – доначисление разницы между продажной и номинальной ценой при размещении облигаций по цене ниже номинальной); • Д91К66,67 – отражение процентов и дисконта по выданным векселям и размещенным облигациям.