Международный стандарт аудита 240 "Ответственность аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок во время аудиторской проверки финансовых отчётов"

МСА 240 «Ответственность аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок во время аудиторской проверки финансовых отчётов.

Целью МСА явл. установление положений и рекомендаций относительно ответственности аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок во время аудиторской проверки финансовых отчётов.

Ошибка- непреднамеренное искажение инфо.

Мошенничество – преднамеренное действие одного или нескольких человек управленческого персонала, работников или третьих лиц, которые используют обман, чтобы получить нечестные или незаконные преимущества. Хотя понятие мошенничества явл. широким юридическим понятием, аудитора касаются случаи мошенничества , которые причиняют существенные искажения в финансовой отчётности.

Т.о. мошенничество и ошибка отличаются преднамеренностью и непреднамеренностью действий, которые стали причиной искажения фин. отчетности . В отличии от ошибки, мошенничество явл. преднамеренным действием, которое, как правило, сопровождается осмысленным сокрытием документов. Хотя аудитор и имеет возможность выявить потенциальные возможности совершения мошенничества, аудитору ложно (если вообще возможно) определить мотив, к примеру, относительно решений управленческого персонала (таких как учётная оценка или применение бух. принципов).

 Основная ответственность по предотвращению и выявлению случаев мошенничества ложится на управленческий персонал предприятия, который обязан создавать условия для контроля, поддерживать соответствующую политику и процедуры, помогать всеми возможными способами обеспечивать соответственное и эффективное ведение бизнеса.

Факт совершения аудита может действовать как предотвращающий способ, но аудитор не несёт и не может нести ответственность за предотвращение мошенничества или ошибки. Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что существенные искривления фин. отчетности будут выявлены. Риск невыявления существенных искажений, причинённых мошенничеством, больше чем риск невыявления существенных искажений, причинённых в результате ошибки. Риск невыявления существенных искажений, причинённых мошенничеством управленческого персонала, больше чем в результате мошенничества работников.

Планируя аудит, аудитор должен провести опрос управленческого персонала, чтобы понять оценку управленческого персонала риска существенных искажений по причине мошенничества и чтобы понять систему БУ и внутреннего контроля; чтобы определить известны ли управленческому персоналу факты мошенничества на предприятии или есть ли у них подозрения; чтобы определить выявил ли управленческий персонал какие-либо ошибки.

На основе аудиторской оцени риска и риска контроля аудитор должен разработать процедуры, которые б уменьшали до допустимо низкого уровня риск того, что искажения от мошенничества или ошибок не будут выявлены. Разрабатывая эти процедуры по сути, аудитор должен  обратиться к имеющимся, определённых аудитором фактов риска мошенничества.

Если аудитор определил, то искажение явл. результатом мошенничества  , он оценивает подозрения. К примеру, мошенничество с незаконным присвоением небольших сумм из фонда кассы, как правило, не являются важным для аудитора во время оценивания существенных искажений от мошенничества. Это объясняется тем, что характер работы этого фонда и его размер ограничивают сумму возможной потери, а ответственность за такие фонды обычно ложится на работника с низким уровнем полномочий. И наоборот, если дело кается наивысшего управленческого персонала с высоким уровнем полномочий, даже если сумма несущественна, сам факт важен для аудитора, так как он может свидетельствовать о гораздо более глубокой проблеме.

Аудитору следует документировать выявленные факторы риска мошенничества, определённые во время аудиторской оценки, и документально оформить ответ относительно любых таких факторов. Если во время осуществления аудит выявляются факторы риска мошенничества, которые по мнению аудитора, требуют дополнительных процедур, аудитору следует документально оформить наличие таких факторов риска.

Аудитор может назначить сумму, меньше которой искажения не требуют учитывания, т.к. аудитор считает, что учитывание этих сумм наверно не будет иметь существенного влияния на финансовую отчётность.

Если аудитор обнаружил факт совершения мошенничества, независимо от того, произвело ли оно существенное искажение финансовой отчётности, или получил доказательства, которые указывают на возможность совершения мошенничества, тогда аудитор должен своевременно сообщить про эти случаи управленческому персоналу соответствующего уровня.

Аудитор по своей профессии имеет обязанность придерживаться конфиденциальности информации про заказчика; это как правило препятствует предоставлению информации про мошенничество или ошибку стороне, которая находится за пределами субъекта хозяйствования. Но юридическая ответственность аудитора варьируется в разных странах, и при определённых обстоятельствах, обязанность конфиденциальности может быть отменён законодательством или судом.

Тесты

1. Основная ответственность по предотвращению и выявлению случаев мошенничества ложится на:

а)аудитора

б) управленческий персонал предприятия

в)Кабинет Министров Украины

г)работников предприятия.

2.Выберите правильные утверждения:

а) Риск невыявления существенных искажений, причинённых мошенничеством, больше чем риск невыявления существенных искажений, причинённых в результате ошибки.

б) Риск невыявления существенных искажений, причинённых мошенничеством, меньше чем риск невыявления существенных искажений, причинённых в результате ошибки.

в) Риск невыявления существенных искажений, причинённых мошенничеством управленческого персонала, меньше чем в результате мошенничества работников.

г) Риск невыявления существенных искажений, причинённых мошенничеством управленческого персонала, больше чем в результате мошенничества работников.

3.Различают мошенничество ,возникшее в результате:

а)неправдивой информации финансовой отчётности;

б)розыгрыша, шутки;

в)незаконного присвоения активов.

4.В случае выявления факта мошенничества аудитор:

а)сообщает об этом в главное управление СБУ;

б)сообщает об этом управленческому персоналу соответствующего уровня;

в)сообщает об этом в СМИ на следующий день.