Формирование расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль

Различия в оценке основных средств и моменте их признания могут быть вызваны:

1. Оценкой вкладов в уставный капитал организации, Основные средства, которыми оплачен уставный капитал по бухгалтерскому законодательству, оцениваются по сумме, согласованной между учредителями (п. 9 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 19.02).

Для целей налогообложения основные средства принимаются к учету по остаточной стоимости, которую берут из данных налогового учета учредителя (ст. 377 НК РФ). Это приводит к возникновению постоянных налоговых активов или обязательств. Причем начислять их придется каждый месяц по мере амортизации полученного объекта.

2. Отражение процентов по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. В соответствии с бухгалтерским законодательством они включаются в первоначальную оценку основных средств, если начисляются до 1-го числа месяца, следующего затем, когда объект был введен эксплуатацию (ПБУ 15.01).

К инвестиционным активам согласно п. 13 ПБУ 15/01 относятся объекты основных средств, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Однако не уточняется как определить длительность подготовки или строительства.

Поэтому фирма имеет право установить этот критерий в своей учетной политике самостоятельно.

Например, можно прописать: «Имущество, которое числится на счетах 08 «Вложения во внебюджетные активы» или 07 «Оборудование к установке» в течение срока, превышающего 12 месяцев считается инвестиционным активом»

Следовательно, только по тем объектам, которые будут числиться на счетах 07 или 08 более установленного срока, надо будет включать проценты в первоначальную стоимость.

По налоговому учету проценты не включаются в стоимость объекта и относятся к прочим расходам.

Если объект числится на счетах 07 или 08 меньше срока, прописанного в учетной политике, то проценты по заемным средствам в бухучете и налоговом учете будут списываться единовременно.

Понятно, что фирма заинтересована в более длительном сроке нахождения объект на счетах 07 или 08, чтобы считать его инвестиционным активом. Ведь это позволяет сблизить оба вида учета.

Однако даже это сближение не позволит избежать разниц. Ведь в налоговом учете проценты по заемным средствам нормируются, на что указывает ст. 269 НК РФ.

Например, фирма получила заем на покупку производственного склада в размере 300 000 руб. по ставке 15 % годовых на срок 80 дней.

В учетной политике фирмы прописано, что инвестиционными активами являются основные средства, которые числятся на счете 08 более 6 месяцев. Но при покупке производственного склада решила, что он не является инвестиционным активом.

Процент по займу в соответствии с подп. 1 ст. 269 Н К определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 1,1 раза. Договор не предусматривал изменения процентной ставки. Поэтому она была определена на момент подписания договора равной 1,1 %. Проценты не уложились в пределы нормы— 12,1 (11% * 1,1). Поэтому в налоговом учете будет списано: 7934,4 руб. (300 000 руб. * 12,1%; 366 дн. *80 дн.). В то время, как в бухгалтерском учете они составляют 9836,06 руб. (300 000 руб. * 15% : 366 дн. * 80 дн.). Налоговое обязательство составит: (9836,06 руб. —  7934,4 руб.) * 24% = 476 руб.

На предприятии может возникнуть ситуация, когда необходимо продать объект основных средств, купленный на заемные средства. В этом случае проценты по займу фирма продолжает платить и после продажи. Учесть проценты в составе расходов разрешает ст. 265 НК РФ. Но при условии, что соблюдаются общие требования ст. 252, а именно — расходы должны быть экономически оправданы. В данном случае это условие выполняется, так как изначально фирма получила заемные средства, чтобы осуществлять деятельность. При этом учесть проценты можно в составе расходов независимо от того, с прибылью или убытком продано основное средство. Единственное условие - проценты должны укладываться в норму.

В бухгалтерском учете проценты по проданному объекту