История развития бухгалтерского учёта. Классификация теорий и этапы бухгалтерского учета

Годы

Страна

Учёный (годы жизни)

Вклад в науку / событие повлиявшее на бухгалтерский учёт

Документированное свидетельство

1

2

3

4

5

3000 лет до н.э.

Древний Египет

Расписки за сданные налоги в виде иероглифов «зерна» и «льна» на стенах домов землевладельцев.

2500 лет до н.э.

Древний Египет,

Ассирия, Вавилон

Униграфический учёт – информационное воспроизводство фактов хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Начальный этап – инвентарный учёт, при этом фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях (папирус, Египет; глиняные таблички, Вавилон и Ассирия)

2000 лет до н.э.

Китай

Довольно развитая система учёта.

1900 лет до н.э.

Древний Египет

Приходно-расходный учёт. Прерывная (дискретная) инвентаризация. Синтетический и аналитический учёт. Условно-учётные единицы измерения.

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

XVIII век до н. э.

Вавилон

Хаммураби

Купцы обязаны вести самостоятельный учёт, храм – государственной счетоводство, передача денег без расписки недействительна.

Второй этап униграфического учёта – контокоррент (счета расчётов).

Законы Хаммураби

VII – VI вв. до н. э.

Древняя Греция

(Анатолия)

Поворот от натурального учёта к обобщающему стоимостному (объект учёта – деньги). Финансовые и бухгалтерские общественных фондов дела ведутся логистами и контролируются «аудиторами».

520 г.

до н.э.

Древняя Греция

(Лидия)

Первое упоминание о трапезах (обменных лавках) и трапезитах (менялах) – прообразах банков и банкиров, занимающихся выдачей кредитов, поручительством, обменом и разменом денег, операциям по вкладам, в том числе учёт безналичных расчётов

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

I – IV в. н.э.

Римская Империя

Понятие «амортизации».

Приходно-расходная книга денежных средств и книга банкира со счетами клиентов «рацио» с обозначением долгов «дебет» и имущества «кредит» т.е. появление элементов двойной бухгалтерии.

Окончательный перевод натуральных единиц измерения материально-вещественных счетов в денежные

ок. 650 г.

Китай

Первые бумажные деньги.

ок. 830 г.

Багдад

Аль-Хорезми Мухамед бен Муса

(787 – 850)

Число «ноль».

Понятие числового разряда.

«Al-Jabr Wa'l Mugabala» (Книга о восстановлении и противопоставлении)

ХII – ХIV в.

Италия

Создание торговых товариществ, т.е. возникновение фирмы - самостоятельной хозяйствующей единицы, отделённой от собственников.

Появление понятия «филиал фирмы», что привело к развитию подотчётности

1202

Италия (Пиза)

Леонардо Фибоначчи

(1180 - 1240)

Популяризация в Западной Европе арабских (позиционных десятичных) цифр вместо римских (аддитивных т.е. прибавочных).

«Liber Abacci»

(Книга абака)

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1299 - 1300

Италия (Флоренция)

Торговая фирма

«Giovanni Farolfi & Company»

Фрагментарные свидетельства видения двойной записи.

Книги счетов

1340

Италия (Генуя )

Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии

Муниципальные записи

1458

Италия

Бенедетто Котрульо

Описание системы двойной записи.

«О торговле и современном купце»

1494

Венеция

Лука Пачоли

(1445 – 1509)

(францисканский монах)

Первая публикация по бухгалтерскому учёту и, в частности, на тему двойной записи.

«Summa de Arithmetica¸ Geometrica¸ Proportioni et Proportionalita» раздел «Particularis

de Computis et Scripturis»

1581

Венеция

Первое общество бухгалтеров

1607

Голландия (Лейден)

Симон Стевин

(1548 – 1620)

Популяризация идей Пачоли.

«Vorstelicke Boukhouding»

1458 - 1558

«Застой» в счетоводстве.

Бухгалтерский учёт используется только для нужд торговых фирм.

1559 - 1795

Европа

Двойная запись используется в монастырях и государственных учреждениях.

Теоретическое исследование предмета.

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

С середины ХVI в.

Великобритания

Создание первых акционерных обществ для финансирования экспедиций в Новый Свет. Акционеры получали свой вклад назад вместе с долей прибыли после возвращения корабля (например: Англо-Вестиндская компания, 1600 год)

1657

Великобритания

Акции с конечным сроком погашения были заменены на бессрочные акции, что вызвало необходимость определять финансовый результат деятельности в конце каждого года, а не по завершении какой-либо операции.

1673

Франция

Каждое предприятие раз в два года обязано составить баланс.

Коммерческий кодекс

ХVIII в.

Великобритания

Промышленная революция привела к созданию корпораций и возникновению аудиторских проверок.

1773

Великобритания (Эдинбург)

Появление профессиональных бухгалтеров.

Городской справочник Эдинбурга

1773

Великобритания

(Лондон)

Создание первой фондовой биржи.

1809

Россия

И.Ахматов

Публикация первых российских фундаментальных трудов по бухгалтерскому учету.

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1810-1820

Россия

К.И.Арнольд

Создание русской бухгалтерской терминологии. Введение формулы

«счет – счету», понятия ведомости, как учетного регистра термина «рекапитуляция» как понятия группировки учетных данных, глагола «сторнировать».

1818

Англия

Кронхельм

Разделение учета на производственный и бухгалтерский.

1834

Россия

Вышел закон, предусматривающий форму и вид бланков.

1844

Великобритания

Обязательная аудиторская проверка фирм-банкротов.

Закон о компаниях (неофициальное название «Друг бухгалтера»)

1854

Великобритания (Эдинбург)

Образование Общества бухгалтеров, каждый член которого получил право на титул «присяжного бухгалтера» (в делах о банкротстве, прообраз аудитора).

Королевская хартия

1880

Великобритания

Создание Института присяжных бухгалтеров (аудиторов) Англии, Шотландии и Уэльса.

Закон, подписанный королевой Викторией

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1870

Великобритания (Кембриджский университет)

Артур Кейли

(1821 – 1895)

Исследование связи бухгалтерского учёта и математики.

«Принципы двойной бухгалтерии»

1870

Ф.Гюгли

Создание константной бухгалтерии на основе синтеза камеральной и патримональной бухгалтерии.

1876

Россия

Ф.В.Езерский

Создание тройной (русской) бухгалтерии.

1876

Германия

Штерн, И.Ф.Шер, Ф.Ляйтнер, Герстнер

Зарождение направления – балансоведения и экономического анализа.

1876

Россия

П.И Рейнбот

Рассмотрение баланса как счета, закрывающего другие синтетические счета.

1880

Англия и Шотландия

Создание института присяжных бухгалтеров.

1887

Ф.Гюгли

Разделил счета на две группы: имущество и чистое имущество.

1888

Россия

А.М.Вольф

Создание журнала "Счетоводство".

1888

Россия

Ф.В.Езерский

Критика двойной бухгалтерии, рождение новой школы в учете.

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1889

Россия

Беретти

Создание метода "цветного провода", дошедшего до нас под названием "красное сторно"

1893

Италия

Ф.Беста

Обоснование бухгалтерского учета как науки о контроле.

1895

Россия

Шмелев

Создание четвертной бухгалтерии.

1904

Европа

Подготовка и проведение первого международного конгресса бухгалтеров.

1909

Россия

Н.С.Лунский

Создание балансовой теории.

1910

США

ААРА (American Association of Public Accountans – Американская ассоциация общественных бухгалтеров)

Формулирование определений учётных терминов для придания им однородности.

1912 г.

Россия

Шарлеруа

Бухгалтерский конгресс рекомендовал изучение во всем мире русской бухгалтерии.

1912

Германия

Л.И.Гомберг

Создание экономологии.

1912

США

А.Кальмес

Создание теории калькуляции себестоимости (полной себестоимости).

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1912

Россия

Рудановский

Термин «себестоимость»

1917

США

FRB (Federal Reserve Board – Федеральное управление резервов)

Первое формальное изложение приемлемой (рекомендуемой) бухгалтерской практики.

Брошюра «Унифицированный бухгалтерский учёт»

1917

РСФСР

Создание Центральной государственной бухгалтерии в составе комиссариата по Государственному контролю в Совете Народных Комиссаров.

1918

РСФСР

А.М. Галаган

«Основные положения учёта имущества» – три активных счёта «Недвижимость», «Материалы», «Инвентарь».

Известия ЦИК, № 146, 13 июля 1918 г.

1920-е

РСФСР

Р.Я. Вейцман

(1870 – 1936)

Балансовая теория: А = П = С + К, где

А – актив, П – пассив, С – капитал, К – кредиторская задолженность.

1920-е

РСФСР

Н.А. Блатов

(1875 – 1942)

Модель меновой теории – «квадрат профессора Блатова».

Современная классификация балансов по шести признакам.

1920-е

РСФСР

А.П. Рудановский

(1863 – 1934)

Ввёл понятие «фонд» вместо «капитал».

Дал обоснование счёту «Реализация».

Ввёл принцип накопительных ведомостей.

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1922

США

Вильм Патон

Постулаты бухгалтерского учёта:

1.  Существование конкретного объекта хозяйственной деятельности;

2.  Непрерывность деятельности;

3.  Равенство баланса;

4.  Денежный постулат («денежная оценка активов и пассивов является полной картиной финансового состояния предприятия на дату составления отчёта»);

5.  Постулат о затратах (« затраты дают действительную оценку для определения первоначальной стоимости»);

6.  Признание дохода полученным (прибыль возникает в сфере продаж).

«Теория бухгалтерского учёта» (докторская диссертация)

1928

РСФСР

А.М. Галаган

(1879 – 1938)

Переосмысление итальянского опыта , попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учёта

1929

США

SEK (Securities and Exchange Commission – Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям)

Наблюдение за финансовой отчётностью (вызванное экономическим кризисом - «Великой депрессией»).

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1933

США

Ч. Кларк

Директ-костинг

1930-е

СССР

Я.М. Гальперин

Новая структура баланса: актив – средства в трёх сферах – производства, обращения и потребления, пассив – собственные и привлечённые ресурсы.

1930-е

СССР

Р.Я. Вейцман

Группировка баланса: актив – основные средства, средства в обороте, средства вне оборота (отвлечённые средства); пассив – фонды, кредиты, регулирующие статьи, результаты (накопления и доходы будущих периодов).

1935

США

Вильям Эндрю Патон

Первая попытка сформулировать принципы бухгалтерского учета

1936

США

Вильям Патон

Попытка формулирования теоретических основ бухгалтерского учёта.

Переоценка активов в условиях меняющихся цен.

«Экспериментальное положение об учётных принципах, лежащих в основе корпоративной финансовой отчётности»

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1938

США

Томас Генри Сандерс, Андерхилл Мур

Правила учёта, предписывающие, что должно отражаться в балансе и отчёте о прибылях и убытках, а также на счетах, данные которых используются в этой отчётности.

«Положение о принципах учёта»

1938

Новые принципы оценки (ФИФО, ЛИФО)

1939

А.М.Галан

Развитие европейского опыта теоретических основ бухгалтерского учёта.

«Курс бухгалтерского учёта»

1940

СССР

В.И. Стоцкий

(1894 – 1941)

Классификация калькуляций.

Деление производственных расходов на основные и накладные, прямые и косвенные.

1940,

9 октября

СССР

Первый типовой отраслевой план счетов для промышленности.

1952

СССР

И.С. Резниченко

Журнально-ордерная форма счетоводства.

1952

США

Д. Хиггинс

Учёт затрат по центрам ответственности.

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1957

США

SCRP (Special Committee on Research Programs – Специальный комитет по научно-исследовательским программам)

Рассмотрение основных предложений по организации бухгалтерского учёта. Выявление наилучших принципов. Создание новых методов.

1959

США

APB (Accounting Principles Board – Совет по разработке принципов бухгалтерского учёта)

ARD (Accounting Research Division – Отдел по научным исследованиям в области бухгалтерского учёта)

Распространение общепринятых принципов.

Организация обсуждения нерешённых, противоречивых проблем.

1966

США

ААА (American Association of Accountants - Американская бухгалтерская ассоциация)

Первая теория учёта ориентированная на пользователя (собственника), а не на специалиста (бухгалтера).

«Положение о базовой теории учёта» («АSОВАТ»)

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

1992

Россия

Учетная революция, когда Россия резко изменила свою систему учета, приняв в явном и неявном виде принципы англо- американской бухгалтерии.

1996

Россия

Издан федеральный закон «О бухгалтерском учёте»

1997

Россия

Создание Института профессиональных бухгалтеров России

2001

Россия

Переход на новый план счетов, учитывающий международные принципы ведения бухгалтерского учёта.

План счетов

ок. 2010

Базы данных окончательно сменят бухгалтерские регистры.

Менеджеры и собственники смогут пользоваться тем типом финансового отчёта, который их интересует.

Компании будут использовать весь спектр методов для анализа финансового состояния.

Гипертексты позволят в считанные секунды добираться до информации любого уровня детализации.

Подход

Краткое пояснение

Налоговый

Основан на выяснении, по данному вопросу, мнения Налогового управления.

Недостаток: налоговые задачи не совпадают с целями финансовой отчётности.

Сами налоговые законы никогда не приводили к революции в бухгалтерском учёте, но ускоряли распространение передовой бухгалтерской практики.

Правовой

Состоит в разработке правового аспекта.

Решение по спорному вопросу находится в суде.

Недостаток: бухгалтеры и юристы имеют различное представление об одном и том же понятии, что обусловлено различием их профессиональных интересов.

Закон ставит вопросы, стимулирующие развитие учётной теории, но редко даёт на них ответы.

Этический

Этические проблемы составляют сущность всех современных теоретических построений, устанавливая в них акцент на справедливости и честности (например: