Подходы к классификации затрат в контроллинге. Бюджетирование производственно-хозяйственной деятельности организации

было установлено ранее этой суммы хватает для закупки материальных ресурсов в базовом периоде.

6)Прибыль по предприятию в целом определяется по формуле:

                                              П = В – VC – FC,(2.9)

Анализ хозяйственной деятельности представлен в таблице 2.4. Исходя из имеющихся данных, можно сделать вывод, что финансовый результат деятельности предприятия за предыдущий период был положительным.

Таблица 2.4 - Анализ хозяйственной деятельности предприятия в базовом периоде

Показатели	Товары				Итого
	Ж	З	И	К
1 Цена товара, у.д.е.	6	5,8	5,2	4,4	-
2 Объем реализации, шт.	155	150	120	70	495
3 Фонд рабочего времени, ч.	48,05	45	32,4	32,2	157,65
4 Выручка, у.д.е.	930	870	624	308	2732
5 Постоянные расходы, у.д.е.	-	-	-	-	175
6 Переменные расходы, у.д.е.	400	645	525	320	1890
7 Абсолютная сумма покрытия, у.д.е.	530	225	99	-12	842
8 Удельная сумма покрытия,	3,42	1,50	0,82	-0,17
у.д.е.
9 Прибыль, у.д.е.	-	-	-	-	667,00

Наибольший вклад в покрытие постоянных расходов и получение прибыли вносят товары Ж и З (причем товар Ж больше чем товар З). Суммы покрытия товаров И имеет очень низкое значение суммы покрытия, а товара К имеет отрицательное значение, т.е. переменные затраты покрываются не полностью. Следовательно, производство данных товаров является экономически нецелесообразным и предприятию рекомендуется исключить их из производственной программы.

В связи с этим при разработке оперативного бюджета предприятия в условиях ограниченного фонда рабочего времени и средств, выделяемых на закупку материальных ресурсов, товары И и К исключаются из производственной программы.

В то же время для сохранения заданных ограничений, полного использования производственных мощностей и в целях увеличения прибыли, предприятию следует увеличить производство товаров Ж и З, так как удельная сумма покрытия по данным товарам достаточно высока и рост спроса на данные товары наблюдается даже при условии увеличения цены на эти товары.

Согласно результатам расчетов, далеко не все изделия являются прибыльными, поэтому не все они будут входить в производственную программу предприятия.

В производственную программу предприятия будет входить только продукция Ж и З.

Рассчитываем производственную программу изделия Ж и З и производим бюджетирование.

2.1 Бюджет продаж

Оперативный бюджет предприятия содержит следующие бюджеты:

1)  бюджет продаж;

2)  бюджет производства, который включает:

а) бюджет прямых материальных затрат;

б) бюджет прямых затрат труда;

в) бюджет общепроизводственных расходов.

3) бюджет производственных затрат;

4) бюджет закупок;

5) бюджет сбытовых (коммерческих) расходов;

6) бюджет общехозяйственных расходов;

7) бюджет прибылей и убытков.

При помощи трендовой модели и на основании данных об объеме продаж за 10 предыдущих периодов, спрогнозируем объем продаж на 11 период.

Уравнение тренда выглядит следующим образом:

                                                    ,                                          (2.10)

где      - прогнозное значение объема продаж;

- коэффициенты;

 - цена.

Для товара Ж = 6,12, для товара З = 6,04

Для нахождения параметров  и  используются формулы:

                                                                              (2.11)

                                                                                           (2.12)

Товар Ж

a = - 82,05

b = 39,77

Уравнение будет выглядеть: у = - 82,05 + 39,77 * 6,12

Объем продаж товара Ж составит:

y₁₁ = 161,71 или 162 изд.

Товар З.

a = - 123,5

b = 45

Уравнение будет выглядеть: у = - 123,5 + 45 * 5,86

Объем продаж товара З составит:

y₁₁ = 148,3 или 148 изд.

Построим график динамики продаж товара Ж и З.

Рисунок 2.1 – Динамика продаж товара Ж и З

Аналогично произведем расчет прогнозируемого значения цен реализации на 11 период для товаров Ж, и З.

Товар Ж

a = 0,14

b = 4,5

Уравнение будет выглядеть: у = 0,14 + 4,5 * х

Объем продаж товара Ж составит:

y₁₁ = 6,13

Товар З.

a = 0,08

b = 5,08

Уравнение будет выглядеть: у = 0,08 + 5,08 * х

Объем продаж товара З составит:

y₁₁ = 6,04

Рисунок 2.2 – Динамика цен на товары Ж и З

У предприятия есть два «узких места»:

1) на закупку материальных ресурсов имеется 1500 у.д.е.

2) фонд рабочего времени должен остаться неизменным.

По существующему на предприятии ограничению, фонд рабочего времени при формировании бюджета на 11 период должен быть неизменным и составлять 219,09 часов. Следовательно, необходимо произвести расчет фонда рабочего времени в планируемом периоде и сопоставить его с данным значением.

Таблица 2.5 - Расчет фонда рабочего времени при принятии бюджета

Рассчитанный фонд рабочего времени на 60,32 (157,65 – 97,33) часов меньше нормативного, поэтому следует перераспределить данную величину на фонды рабочего времени по каждому из товаров.

Распределение будет осуществляться следующим образом: за основу берется фонд рабочего времени, рассчитанный для объема продаж, спрогнозированного на основе трендовой модели, а остаток фонда рабочего времени 60,32 ч. распределяется по товарам пропорционально сумме покрытия.

Таким образом, новый фонд рабочего времени для каждого товара (ФРВ_нов) будет определяться по формуле:

                           ФРВ_нов = ФРВ + уд. вес СПО * ФРВ_ост ,                   (2.13)

где     уд. вес СПО - удельный вес суммы покрытия для каждого товара;

ФРВ_ост - остаток фонда рабочего времени, подлежащий распределению;

ФРВ – фонд рабочего времени.

Расчет нового объема продаж представлен в таблице 2.6. По результатам расчетов составим окончательный вариант бюджета продаж.

В результате нового распределения фонда рабочего времени объемы производимой продукции превышают прогнозные показатели. Однако необходимо отметить, что в условиях действующего на предприятии ограничения неизменной величины фонда рабочего времени, данный бюджет продаж является более приемлемым.

Таблица 2.6 - Расчет нового объема продаж

Таблица 2.7 - Бюджет продаж

Для реализации запланированных объемов продаж в планируемом периоде рекомендуется проведение рекламных компаний и других мероприятий по стимулированию сбыта.

2.2 Разработка бюджета производства

На основе планируемого объема продаж определяется производственный план, который включает объем и номенклатуру товарного выпуска, а также величину конечных запасов готовой продукции. Величина конечных запасов определяется по следующей формуле:

                                    З_кон = З_нач + V_произв - V_продаж,                               (2.14)

где     З_нач - начальные запасы готовой продукции;

V_произв - объем производства продукции;

V_продаж - планируемый объем продаж.

Таблица 2.8 - Бюджет производства

Наименование товара	Начальный уровень запасов готовой продукции, шт.	Планируемый объем продаж, шт.	Конечный уровень запасов готовой продукции, шт.	План производства, шт.
Ж	0	298	0	298
З	0	218	0	218
Итого:	-	516	-	516

Поскольку в исходных данных по предприятию информация о запасах готовой продукции отсутствует, считается, что объем выпуска равен объему продаж.

Бюджет производства представлен в таблице 2.8.

2.3 Бюджет потребности в материалах

На основе планируемой величины объема производства определяется потребность в основных материалах в натуральном и денежном выражении.

Потребность в материалах в натуральном выражении определяется следующим образом:

- определяются удельные материальные затраты путем деления