Мероприятия, которые проводят налоговые органы с целью проверки сделок с подозрительными фирмами, заключение которых явно направлено на занижение налогооблагаемой базы

Мероприятия, которые проводят налоговые органы с целью проверки сделок с подозрительными фирмами, заключение которых явно направлено на занижение налогооблагаемой базы

1. Проверяется фирма - контрагент

С целью проверки обоснованности отнесения на затраты расходы по сделкам, налоговые органы проводят проверки контрагентов и самих сделок.

Ниже приведен примерный список действий налоговых органов и возможных результатов.

Делается запрос (заказным письмом) директору фирмы по адресу, указанному в договоре. Письмо возвращается с пометкой "организация не значится".

Делается запрос в ИФНС РФ по месту регистрации с просьбой провести встречную проверку фирмы по вопросу взаимодействия с проверяемой организацией (предпринимателем).

Ответ приходит такой: "... провести встречную проверку фирмы не представляется возможным, так как фактическое местонахождение фирмы не известно...".

Дополнительно устанавливаются факты (в разных сочетаниях, список же общий в качестве примера):

·  контактные телефоны, указанные в отчетности, принадлежат другой организации

·  руководителем и бухгалтером указано одно лицо, паспортных данных не имеется

·  дата постановки на налоговый учет позже даты заключения договора

·  дата открытия счета позже даты заключения договора

·  расчетный счет открыт и закрыт в один день

·  с момента постановки на учет фирма не представляла отчетности

·  с моменты постановки на учет фирма представляла "нулевую" отчетность

Направляется запрос в органы внутренних дел с просьбой оказать содействие в розыске данной фирмы.

Направляется запрос в паспортно-визовый отдел УВД (ОВД) с просьбой сообщить, по какому адресу зарегистрирован директор (бухгалтер, учредитель) и не обращались ли они с заявлением о выдаче нового паспорта в связи с утратой или кражей старого паспорта.

Иногда приходит ответ, что по данным адресно-справочного бюро зарегистрированным или снятым с регистрационного учета физическое лицо не значится. Или что паспорт был утерян и выдан новый.

Делается запрос в банк, в котором открыт расчетный счет. В документах, представленных банком имеется образец подписи лица, открывающего счет.

Если есть возможность - т.е. если нашли лицо, указанное в качестве директора и бухгалтера, - берутся с них объяснения. Выясняется, что учредитель (директор, бухгалтер) не знает, что фирма вообще зарегистрирована, никаких сделок он не совершал, отношения к фирме не имеет, подписи в банковской карточке подписей не ставил.

Если сумма не уплаченных налогов превышает 100000 рублей (для физических лиц) или 500000 рублей (для юридических лиц (подробнее об уголовной ответственности физических лиц смотрите здесь, об уголовной ответственности юридических лиц, смотрите здесь), может быть возбуждено уголовное дело, в рамках которого проводится почерковедческая экспертиза. Экспертиза покажет, что подпись принадлежит не директору фирмы, а неустановленному лицу.

2. Проводится анализ сделки

Место заключения договора (при этом дается анализ возможности реального заключения договора именно в этом месте). Переговоры о заключении договора. Представлялись ли при заключении договора для ознакомления учредительные документы, лицензии.

Как передавались деньги. Наличными денежными средствами и безналичными расчетами.

Производится "придирочный" анализ сделки. Например, для договора строительного подряда отсутствие сметы к договору является, по мнению, налоговых органов, безусловным основанием считать сделку недействительной, и, следовательно, заключенной с целью уменьшения налогооблагаемой базы.  Также, по договору подряда, налоговые органы могут требовать буквального выполнения требований Постановления Госкомстата "Об утверждении унифицированный форм первичной учетной документации по учету работ в капительном и ремонтно-строительных работ" - наличия в акте о приемке выполненных работ номера единичной расценки (графа 4), единицы измерения используемых материалов и т.п.

Однако арбитражный суд легко обошелся бы без сметы, если бы дело дошло до спора по договору в суд. Об этом свидетельствует реальная судебная практика (дела с нашим участием в Арбитражном суде г. Москвы, Арбитражном суде Владимирской области, Федеральном арбитражном суде Волго-Вятского округа и др.).

Кроме того, может выясниться, что:

·  фирма зарегистрирована позже даты, когда заключена сделка

·  расчетный счет открыт позже, чем дата заключения сделки, в которой этот счет указан

·  к дате заключения сделки фирма ликвидирована (добровольно или в судебном порядке)

·  лицо, указанное в качестве директора в тексте договора, не совпадает с директором по данным налоговых органов

·  тексты договоров разных фирм изготовлены одинаково (одинаковый шрифт, стиль изложения, опечатки в тексте), хотя фирмы совсем разные

3. Выводы налоговых органов

... фактические никаких работ фирма не выполняла, начисление и уплату налогов по этой услуги (работе, по этим товарам) фирма не осуществляла, денежные средства не получала и поэтому расходы по договору не будут увеличивать налоговые вычеты по налогу...