Экономика и менеджмент \ Налоги и налогообложение

Особенности налогообложения иностранных физических и юридических лиц

Страницы работы

83 страницы (Word-файл)

Скачать файл

Фрагмент текста работы

Налогообложение филиалов и представительств иностранных организаций на территории РФ

Государственный контроль за созданием, деятельностью и ликвидацией филиала иностранного юридического лица осуществляется по средством его аккредитации в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Закон о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Для целей налогообложения необходимо осуществить постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, как было изложено в предшествующем разделе [06].

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (представлены в рисунке 3.1), признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений НК РФ;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в РФ, относящихся к постоянному представительству.

Рисунок 3.1 – Объект налогообложения для иностранных организаций, действующих через постоянное представительство

ДР – 2068046 – 080107 – 35 – 2011

Лист

Изм

Лист

№ документа

Подпись

Дата

Статьи 306 – 309 НК РФ устанавливают особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисление налога иностранными организациями, не связанные с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации [01].

В случае если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 % от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

- 20 % - со всех доходов, за исключением указанных ниже;

- 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученными в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источником в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утвержденной Минфином РФ, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в срок, установленные статьей 289 НК РФ, т.е. до 28-го следующего за отчетным месяца.

ДР – 2068046 – 080107 – 35 – 2011

Лист

Изм

Лист

№ документа

Подпись

Дата

В каждой стране свои ставки налогов, как и свои отличия в налоговой системах, поэтому их стоит учитывать. Некоторые отличия по налогу на прибыль организации представлены в рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Основные ставки налога на прибыль для иностранных организаций

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

При расчетах по НДС с иностранной организацией или ее филиалом на территории Российской Федерации также существуют особенности.

Если организацией заключен договор на приобретение товаров или реализацию услуг с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах (нерезидент), то на российскую организацию возлагаются обязанности налогового агента. В соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ налоговой базой в этом случае признается сумма доходов от реализации с учетом НДС [20].

Налоговый агент, заключающий конкретный договор, обязан исчислить сумму НДС, удержать его из суммы дохода, подлежащего перечислению нерезиденту, и перечислить его в бюджет по ставке .