Отчет о прибылях и убытках, направление его совершенствования

2.3. Отчет о прибылях и убытках, направление его совершенствования

Система учета субъекта хозяйствования собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную количественную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах его деятельности. Она представляет собой инструмент, позволяющий планировать, документировать и контролировать достижение экономических целей субъекта. В большинстве стран с развитой рыночной экономикой, субъектами хозяйствования ведутся управленческий и финансовый учет, на основании которых составляется их отчетность. Показатели, применяемые в обоих видах учета – одни и те же, но в управленческом учете все данные представлены более полно и детально, в форме максимально удобной для проведения экономического анализа и принятия на основе его результатов управленческих решений. Финансовый учет как правило, ведется для целей налогообложения в соответствии с требованиями законодательства и налоговых органов.

Финансовая отчетность является результатом ведения финансового учета. В соответствии со статьей 12 Закона республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» под бухгалтерской (финансовой) отчетностью следует понимать совокупность показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности и условий хозяйствования субъектов за определенный период времени. Основная ее цель состоит в обеспечении необходимой для принятия эффективных управленческих решений информацией, соответствующих ее пользователей. Именно с учетом интересов и запросов потребителей данной информации и должны разрабатываться бухгалтерские стандарты учета и отчетности, отражающие особенности рыночной экономики и хозяйственной деятельности. Учет и отчетность Республики Беларусь подвергаются значительным, если не коренным, преобразованиям, целью которых является приближение к международным стандартам учета и отчетности.

Первыми шагами реформы бухгалтерского учета и отчетности стало принятие в июне 1998г. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь, внесение изменений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», разработка национальных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждение новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Сведения о формировании и использовании прибыли, как величины финансового результата деятельности за определенный период времени, рассматриваются как особо значимая части информации о финансовом положении субъекта хозяйствования, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе и других формах отчетности как окончательный результат. Финансовый результат, достигнутый в течение отчетного периода, отражается в отчете о прибылях и убытках.

Согласно правилам составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденным Постановлением министерства Финансов республики Беларусь от 17 февраля 2004г. №16, «Отчет о прибылях и убытках» входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, наряду с другими формами. Отчетность, составляемая отечественными субъектами хозяйствования, по своему составу, приближена к перечню, предусмотренному Международными стандартами учета и отчетности. Действовавшие  ранее формы отчета о прибылях и убытках, к настоящему моменту изменены.

Прежде чем перейти к вопросу совершенствования отчетности, по нашему мнению, необходимо рассмотреть содержание отечественной финансовой отчетности, а в частности – отчета о прибылях и убытках – применительно к общепринятым мировым стандартам, изучая и зарубежный опыт составления отчетности о финансовых результатах.

Западные компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формы «Отчета о прибылях и убытках». Существует два способа его составления – одноступенчатый и многоступенчатый. При одноступенчатом способе позиции отчета делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны и, и затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг (ступень) – отдельно группируются доходы и расходы, и их алгебраическая сумма (разность) отражает прибыль или убыток. При многоступенчатом способе в отчете раздельно показываются основная деятельность, не основная деятельность, финансовая деятельность, чистая прибыль, и прибыль на одну акцию, налоговые платежи и другие аналогичные показатели.Для получения показателя чистого дохода, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно просчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности. Построение «Отчета о прибылях и убытках» основывается на принципе полного раскрытия информации, предполагающего, отражение в отчете всей информации о хозяйственной деятельности. Для этого отчет сопровождается сносками, приложениями и комментариями, содержащими описание методик расчета тех или иных показателей, методов начисления амортизации, учета товарно-материальных ценностей и т.д.

На международном уровне существует большое разнообразие форм «Отчета о прибылях и убытках». доминирующими моделями являются «англо-американская» (используется большинством) и «франко-германская». Англо-американская форма базируется на концепции реализованной продукции, в чем состоит ее преимущество. Показатель реализованной продукции включает все продажи за год, в том числе и продажи в кредит, тем самым, отличаясь от выручки от реализации. Отчет, составляемый американскими компаниями, строится в соответствии с принципом вычета статей расхода из выручки, и в дальнейшем корректировкой получившегося дохода от основной деятельности. Он содержит такие оставляющие как:

§  выручка от реализации;

§  производственная себестоимость;

§  валовая прибыль;

§  операционные доходы и расходы;

§  прибыль от операционной деятельности;

§  другие прибыли и убытки;

§  прибыль до налогообложения;

§  налог на прибыль;

§  чистая прибыль от нормальной деятельности;

§  чистая прибыль (убыток) от прекращенных операций;

§  экстраординарные  прибыли;

§  чистая прибыль.

Он может быть как полным, так и достаточно кратким, построенный как в горизонтальной форме, так и вертикальной. Отчет о прибылях и убытках, применяемый европейскими странами, весьма детализирован. В основе франко-германской формы отчета лежит концепция производства, где в качестве базы распределения взята общая продукция за год; расходы классифицируются не по функциям (как в американской модели), а по происхождению. Данная форма отчета, в отличие от англо-американской, дает возможность проследить потребление и распределение добавленной стоимости, но она более сложна. Отличие английского отчета от французского, и американского в том, что в нем производится группировка расходов по их функциональному назначению, и содержится информация о распределении полученной прибыли.

При рассмотрении формы № 2 «отчет о прибылях и убытках», заполняемой в настоящее время предприятиями и организациями Республики Беларусь, может возникнуть вопрос о том, удовлетворяет ли всем перечисленным выше потребностям данная форма отчетности?

Для ответа на этот вопрос, проведем сравнение внешней формы предоставления и содержания отчета о прибылях и убытках, составляемого предприятиями Беларуси и отчета о прибылях и убытках, заполняемого субъектами Российской Федерации, опыт бухгалтерского учета и отчетности который мы постоянно изучаем и можем заимствовать.