Бухгалтерский учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Расходы по выполнению научно-исследовательских» опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКТР), проводимых организацией самостоятельно или по договору подряда, учитываются на счете 08/9 «Вы­полнение научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ». По дебету этого счета и субсчета отражаются затраты по созданию нового объ­екта нематериальных активов (результата НИОКТР) и закреплению имущественных прав на него. После завер­шения исследования первоначальная стоимость имуще­ственных драв на результаты НИОКТР, подлежащих ис­пользованию в производстве продукции (выполнении ра­бот, оказании услуг) либо для управленческих нужд ор­ганизации и признаваемых нематериальными активами, списывается с кредита счета 08/9 «Выполнение научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических ра­бот» в дебет счета. Активами организации (нематериальными, основны­ми средствами) становятся не сами результаты НИОКТР в виде способов, конструкций, формул и т.п., а имущест­венные права на них, обладающие двумя характеристи­ками: стоимостью и возможностью отчуждения. Для признания в бухгалтерском учете капитализи­руемых затрат на выполнение НИОКТР должны быть надлежащим образом оформлены документы на проведе­ние таких работ. Документами, на основании которых бухгалтер сможет учесть затраты по НИОКТР, являются: Договор на создание научно-технической продукции, техническое задание, календарный план работ, договор подряда с временным творческим коллективом, акты приемки выполненных работ и другие документы, подтверждающие расходы по созданию научного продукта и регистрации прав на него. Процесс создания и оформления научного продукта проходит несколько стадий. На первой стадии осуществяется разработка научно-технической продукции в виде создания формул, способов, конструкций и иных резуль­татов. Вторая стадия связана с доведением результатов НИОКТР до промышленного использования.  Под промышленным     использованием    результатов     НИОКТР понимается создание и испытание опытных образцов, моделей, апробация новых материалов и веществ с после­дующей корректировкой созданной разработки с учетом результатов испытаний. На данной стадии капитальные затраты   организации   воплощаются   в   материальных объектах — образцах, моделях и т.п. Третья стадия соз­дания научного продукта в виде нового нематериального актива - это подтверждение имущественных прав на ре­зультаты НИОКТР. Затраты на эту стадию и ее длитель­ность зависят от вида объекта и вида документа, которым защищаются права. Если организация решила запатентовать результаты научной разработки, то созданный нематериальный актив отражается в учете после получения патента и регистрации его в государственном реестре. Первоначальная стоимость созданного научного продукта, принимаемого к учету как объект нематериальных активов, формируется путем обобщения затрат, воз­никающих на всех стадиях его создания - разработки идеи; создания и испытания опытных образцов, моделей»! материалов; подтверждения имущественных прав на результаты НИОКТР. Затраты по созданию объекта нематериальных     активов     по     результатам     выполнение НИОКТР в учете отражаются по дебету счета 08/9 и кредиту счетов: * 10  - на сумму израсходованных мате­риалов на разработку и создание опытных образцов, мс делей и т.п.; • 70  — на сумму начисленной заработной платы работникам, заня­тым созданием, испытанием и доработкой опытных об­разцов;

 • 68, 69  - на сумму налогов, сборов и отчислений, включаемых в стоимость работ в установленном порядке; • 60 - на стоимость услуг (без налога на добавленную стоимость), оказанных сторонними организациями (субподрядчика­ми) в процессе создания и испытания объекта нематери­альных активов; • 76 -на стоимость услуг, регистрационных сборов и иных рас­ходов, оплачиваемых при регистрации имущественных прав на объект.

Отличительной особенностью выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологи­ческих работ является то, что затраты организации на про­ведение НИОКТР воплощаются в разработанном научном продукте, а также в его материальных носителях — образ­цах, моделях, веществах, материалах и т.п. Если расходы по созданию и проведению испытаний опытного образца осуществлены до признания в учете результатов исследова­ния в качестве самостоятельного объекта активов, то они включаются в первоначальную стоимость будущего объекта нематериальных активов. Опытный образец является во­площением научной идеи и будет зафиксирован как вновь созданный объект нематериальных активов. В бухгалтерском учете после оформления имущест­венных прав на научные идеи, в том числе и воплощен­ные в опытном образце, формируется учетная запись на оприходование созданного объекта нематериальных ак­тивов. При этом первоначальная (фактическая) стои­мость созданного объекта нематериальных активов в виде имущественных прав на научный продукт списывается в дебет счета 04 с кредита счета 08/. Одновременно начисляется налог на добавленную стоимость от первоначальной стоимости объекта, который в учете отражается по дебету счета 18/2 и кредиту счета 68. В том случае, если подготовленный образец будет ис­пользоваться в процессе производства или выполнения НИОКТР в дальнейшем, необходимо затраты на создание опытного образца отделить от затрат по разработке науч­ного продукта, имущественные права на который стано­вятся объектом нематериальных активов. Стоимость из­готовленного образца приходуется как объект основных средств с отражением в учете по дебету счета 01 и кредиту счета 08/9 На оприходованный созданный объект основных  средств  начисляется  налог  на  добавленную стоимость с отражением в учете по дебету счета 18/1 и кре­диту счета 68. Оформлен­ные в установленном порядке права на научную продук­цию приходуются как объект нематериальных активов в сумме затрат на создание и регистрацию (затраты по из­готовлению опытного образца в расчет не принимаются). Опытные образцы могут быть изготовлены в несколь­ких экземплярах и предложены для реализации покупа­телям. Такие образцы могут быть оприходованы как го­товая продукция на складе организации по установлен­ным учетным ценам. В этом случае затраты по изготовле­нию опытных образцов, предназначенных для продажи, учитываются по дебету счетов 20 или 23. Выпущен­ные опытные образцы и оприходованные на склад в учете отражаются по дебету счета 43 и кредиту счетов 20 или 23  по их фактической се­бестоимости. По мере реализации таких объектов поку­пателям их стоимость списывают в дебет счетов 45  или 90 в зависимости от принятой методики признания выручки в учете. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструк­торским и технологическим работам, результаты кото­рых не подлежат применению в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управлен­ческих нужд, списываются с кредита счета 08/9 и дебету счета 91. Имущественные права на результаты научных иссле­дований, в том числе и в форме созданного опытного об­разца, подтверждаются патентом. Результат научной ра­боты может быть представлен как право на ноу-хау с от­ражением его в учете как нематериальный актив.