Специальные налоговые режимы и сферы их применения. Виды специальных налоговых режимов, действующих в Российской Федерации

касается упрощенной системы налогообложения, то налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

ЕН=НБ*НС                                                      (3)

где:

ЕН – единый налог;

НБ – налоговая база;

НС – налоговая ставка.

Налог уплачивается не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «», выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансовых платежей, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Динамика единого налога, уплачиваемого при применении УСНО,

ООО «» за 2006 - 2008 гг.

Рисунок 3

Анализируя рисунок 3, можно сделать следующие вывод, что  при увеличении доходов, сумма единого налога не всегда будет также возрастать. Значительную роль в определении суммы налога будут играть размеры страховых взносов и авансовых платежей.

3 Проблемы налоговой оптимизации ООО «»

3.1 Анализ динамики налоговой нагрузки ООО «»

Одной из наиболее сложных и дискуссионных в теории и практике налогообложения является проблема определения налоговой нагрузки и оценки влияния ведущих факторов на ее уровень.

В настоящее время в отечественной экономической литературе предлагаются различные модели расчета налогового бремени, которые возможно объединить в две основные группы:

-  аддитивные модели;

-  мультипликативные модели.

Таблица 3.1 -  Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «» за 2006-2008 гг.*

Показатель (тыс. руб.)	Период
	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Доходы (в т.ч. внереализационные)	5 949	13 542	15 201
Расходы (в т.ч. внереализационные), без учета налогов	4 268	9 571	10 716
Сумма налога при УСН	41,59	73,81	76,14
Сумма ЕНВД	54,28	52,56	51,84
Земельный налог	54,14	54,14	54,14
Взносы во внебюджетные фонды	115,17	172,92	107,57

*Источник: Отчеты о прибылях и убытках ООО «» за 2006-2008 гг. (Приложения 2,3,4); Налоговые декларации ООО «» за 2006-2008гг. (Приложения 5-10 )

Общепринятой групповой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России (кратная модель), согласно которому уровень налогового бремени – это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП / (В + ВД) *100%                                    (4)

где:

НН – налоговая нагрузка на организацию;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

Таблица 3.2 -  Расчет налоговой нагрузки  ООО «» за

2006 – 2008 гг.*

2006 г.		2007 г.		2008 г.
Расчет	Налоговая нагрузка	Расчет	Налоговая нагрузка	Расчет	Налоговая нагрузка
[(41,59 + 54,28 + 54,14 + 115,17) / 5 949] * 100%	4,5%	[(73,81 + 52,56 + 54,14 + 172,92) / 13 542] * 100%	2,6%	[(76,14 + 51,84 + 54,14 + 107,57) / 15 201] * 100%	1,9%

*Источник: Таблица 3.1 - Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «» за 2006-2008 гг.

Таким образом, согласно данному методу налоговая нагрузка ООО «» имеет оптимальное значение и с 2006 г. по 2008 г. снизилась до 1,6%.

Однако данная методика не дает возможность произвести реальную оценку налоговой нагрузки на предприятие. а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.

Оригинальный подход к расчету налоговой нагрузки содержится в работах Е. А. Кировой (аддитивная модель)[4]. По мнению автора, следует различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка – налоги и взносы, подлежащие перечислению во внебюджетные фонды. Она определяется следующим образом:

                                            АНН = НП + ВП + НД                                            (5)

где:

АНН – абсолютная налоговая нагрузка;

НП – налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

НД – недоимка по налогам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка определяет лишь сумму налоговых обязательств предприятия и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налогового бремени Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. сумма налоговых платежей соотносится с источником их уплаты. Вновь созданная стоимость определяется следующим образом:

                                         ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР                                  (6)

где:

ВСС – вновь созданная стоимость;

В – выручка от реализации товаров (работ, услуг);

МЗ – материальные затраты;

А – амортизация;

ВД – внереализационные доходы;

ВР – внереализационные расходы (без налоговых платежей).

В  этом случае относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется:

                                        ОНН = АНН / ВСС * 100%                                      (7)

Определим налоговую нагрузку ООО «» согласно данной методике.

Таблица 3.3 – Расчет налоговой нагрузки ООО «» за

2006-2008 гг. по методу Е. А. Кировой*

Пока- затель	2006 г.		2007 г.		2008 г.
	Расчет	Значение	Расчет	Значение	Расчет	Значение
АНН	41,59 + 54,28 + 54,14 + 115,17	265,18	73,81 + 52,56 + 54,14 + 172,92	353,43	76,14 + 51,84 + 54,14 + 107,57	289,69
ВСС	5 949 – 4 268	1 681	13 542 – 9 571	3 971	15 201 – 10 716	4 485
ОНН	(265,18 / 1 681) * 100%	15,8%	(353,43 / 3 971) * 100%	8,9%	(289,69 / 4 485) * 100%	6,5%

*Источник: Таблица 3.1 – Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «» за 2006-2008 гг.

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «», рассчитанная по методу Е. А. Кировой, так же имеет оптимальное значение, то есть в 2008 году сумма всех налоговых обязательств ООО «» по отношению к доходам составляет всего 5,6%, что на 2,3% меньше, чем в 2007 году и на 7,8% меньше, чем в 2006 году.

Проанализировав полученные результаты, можно сделать выводы, что разница между показателями налоговой нагрузки по методу, рекомендованному Минфином РФ, и методом Е. А. Кировой наблюдается вследствие того, что для расчета по методу