Методические основы оценки налоговой нагрузки предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия

краткосрочном периоде в целом не меняются с изменением объема производства. К таковым могут быть отнесены расходы по аренде, амортизационные отчисления, заработная плата управленческого персонала, проценты за кредит.

Сложением переменных и постоянных затрат получают суммарные (полные, общие) издержки на весь объем продукции.

Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли

Рисунок 4

Если организация работает с прибылью, то значение П > 0, если же с убытком, тогда П < 0. Если П = 0, то нет ни прибыли, ни убытка, а выручка от реализации равна затратам. Момент перехода из одного состояния в другое (при П = 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценку объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований равновесного финансового состояния организации. Для критической точки (К) имеем:

N = Z или Z = Zс + Zv                                                                                     (22)

где N – объем производства продукции в стоимостном выражении; Z – полная себестоимость продукции (затраты на производство); Zc – постоянные расходы; Zv – переменные расходы; К – точка критического объема производства.

Осуществляя факторный анализ процесса формирования параметров точки безубыточности и запаса прочности организации необходимо учитывать в составе затрат совокупность налоговых издержек, то есть величины начисленных организацией налогов, в отношении которых она является налогоплательщиком, а также возникших за период штрафов и пени. Необходимо также оценить, каким образом и в какой мере величина и структура налоговых издержек влияет на эти результативные показатели. Для решения этой проблемы необходимо ответить на вопрос о том, каким образом следует включать налоговые издержки в расчет показателей безубыточного объема продаж и запаса финансовой прочности.

Использование методов маржинального анализа с целью проведения оценки различных вариантов налоговой политики и выявления на этой основе наиболее оптимального, предполагает, что при исчислении порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности в составе расходов необходимо рассматривать не только объем постоянных и переменных налогов, учитываемых при формировании себестоимости, но и всю совокупность возникающих налоговых обязательств организации. При этом необходимо принимать во внимание, что при расчете показателей безубыточности необходимо учитывать предпринимательские издержки, в состав которых включаются и налоговые издержки.

Под налоговыми издержками понимают налоги, суммы которых организация в соответствии с существующим законодательством включает в расходы. Налоговые издержки классифицируются по характеру взаимосвязи с объемом реализации на постоянные и переменные.

Под переменными налоговыми издержками понимают величину начисляемых за календарный период времени налогов, штрафов и пени, величина которых находится во взаимосвязи с объемом производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг); а под постоянными налоговыми издержками – те, для которых такая взаимосвязь отчетливо не наблюдается.

Определенная сложность такой классификации заключается в том, что налоги, относимые на затраты текущего периода или подлежащие погашению за счет финансовых результатов данного периода частично должны быль погашены в следующем периоде, поскольку существует календарная разница между начислением налога и его уплатой.

Оценка налоговой политики организации и выбор наиболее оптимального варианта проводится путем сравнения и анализа таких показателей как выручка, связанных с ней расходов данного периода и возникающих при этом налоговые обязательства. В процессе анализа рассматривается структура выручки, затрат и налоговых платежей, определяется доля каждого показателя в общей сумме выручки, рассчитываются такие показатели как порог рентабельности и запас прочности организации. На этой основе производится отбор вариантов.

Проведение маржинального анализа позволяет сопоставить степень обоснованности различных вариантов налоговой политики и выбрать из них оптимальный, имеющий больший запас финансовой прочности и соответственно более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающие достижение точки безубыточности. Необходимо также учитывать структуру затрат и структуру налоговых платежей, и связанную с чувствительностью прибыли к изменениям выручки.

В таблицах 8 и 9 приведена методика расчетов, результаты которых в дальнейшем могут быть использованы в качестве основы выбора оптимального варианта налоговой политики. Указанная методика предложена Н.В. Бондарчук[7] – одним из членов Палаты налоговых консультантов России.

Таблица 8 – Механизм выбора оптимального варианта налоговой политики при одинаковой выручке от продаж В₁ = В₂

Произведя расчеты по данной методике , из нескольких вариантов лучшим будет тот, уровень выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности по которому будет меньше.

Таблица 9 – Механизм выбора оптимального варианта налоговой политики при разной выручке от продаж

Для выбора из вариантов с разной выручкой от продаж наиболее целесообразно сопоставить по ним запас финансовой прочности. Чем выше значение запаса финансовой прочности, тем лучше. Таким образом, если ЗФП₁ > ЗФП₂ то оптимален первый вариант; если ЗФП₁ < ЗФП₂, то оптимален второй вариант; если ЗФП₁ = ЗФП₂, то варианты равнозначны.

Имеем, осуществляя факторный анализ процесса формирования параметров точки безубыточности и запаса прочности организации необходимо учитывать в составе затрат совокупность налоговых издержек. Если налоговые издержки учтены, возможности применения маржинального