Информационная база финансового менеджмента, страница 7

управленческие расходы – отражает расходы, связанные с управленческим процессом (административно-управленческие, аудиторские, консультационные и т.п.);

прибыль (убыток) от продаж – итоговая статья раздела отражает прибыль, полученную от основной деятельности, сформированную с учетом всех затрат. Для выявления этой суммы из валовой прибыли необходимо вычесть коммерческие и управленческие расходы.

Раздел «Прочие доходы» включает статьи, отражающие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия, в их составе выделяют проценты к получению (проценты к уплате), доходы от участия в других организациях (в частности, полученные дивиденды). Эта группа статей по существу позволяет выявить результаты от финансовой деятельности организации.

В данный раздел также включены внереализационные доходы и расходы (полученные и уплаченные штрафы, суммы страхового возмещения, погашение ранее списанной дебиторской задолженности и т.п.).

По результатам двух разделов формируется и отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Она рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли от продаж, доходов (+) и расходов (-), показанных во втором разделе отчета.

Далее в отчете показана чистая прибыль (убыток) по результатам отчетного периода.  Она представляет собой разницу между суммой прибыли до налогообложения и суммой налога на прибыль.

 Для расчета чистой прибыли необходимо определить сумму налога, подлежащего уплате за отчетный период. Для этого сумму прибыли до налогообложения следует умножить на налоговую ставку и скорректировать полученную сумму налога с учетом отложенных налоговых активов и обязательств.

Отложенные налоговые активы и обязательства возникают в результате различий налогового и бухгалтерского учета. Например, расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, могут не признаваться (полностью или частично) в налоговом учете, в частности это касается нормируемых расходов (командировочные, компенсации по использованию личного транспорта в служебных целях и т.п.). В этих случаях возникают так называемые постоянные налоговые разницы, на которые необходимо увеличить сумму прибыли для исчисления налога.  

Кроме того, могут возникать так называемые временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые) в связи с тем, что доходы  расходы в бухгалтерском учете и налоговом учете будут относиться к разным периодам времени. Например, при применении разных методов начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете возникают такие разницы. В этом случае могут появляться отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства.

Текущий налог на прибыль, показанный в отчете, рассчитывается на основании следующего алгоритма:

ТНП =УСН+ПНО+ОНА-ОНО, где:

ТНП – текущий налог на прибыль;

УСН – условный расход по налогу на прибыль (прибыль до налогообложения *ставка налога)

ПНО – постоянные налоговые обязательства (постоянные  разницы * ставка налога)

ОНА – отложенные налоговые активы (вычитаемые временные разницы * ставка налога)

ОНО – отложенные налоговые обязательства (налогооблагаемые временные разницы* ставка налога).

 «Отчет о прибылях и убытках» помимо основной информации содержит очень важную справочную информацию, а именно показатели базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию. Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли за минусом дивидендов по привилегированным акциям на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (СВК).  Для расчета СВК количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.

Разводненная прибыль рассчитывается путем деления чистой прибыли на количество акций, в которое входят обыкновенные акции и привилегированные акции (по условиям их выпуска могут конвертируемые в обыкновенные) в пересчете на обыкновенные (с учетом порядка их конвертации в обыкновенные акции). Например, если одна привилегированная акция конвертируется в три обыкновенных то количество привилегированных акций данного типа при пересчете их в обыкновенные надо увеличить в три раза.

Информация, представленная в «Бухгалтерском балансе» и «Отчете о прибылях и убытках» служит для целей финансового анализа, который является одной из основных процедур в процессе управления финансами организации (финансовом менеджменте).