Налоговый и отчетный периоды. Особенности внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность по отдельным налогам

1. Налоговый и отчетный периоды

Многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени, повторимость. В целях определения результата необходимо периодически подводить итог. Срок подведения итогов (окончательных или промежуточных) является одним из элементов закона о налоге. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Следует различать понятия "налоговый период" и "отчетный период" (т.е. срок представления в налоговый орган отчетности).

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается календарный месяц.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как: день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса; день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления выплат и иных вознаграждений считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Исправление ошибок

Практически каждый бухгалтер в процессе своей деятельности самостоятельно обнаруживает ошибки, совершенные в прошлых налоговых периодах при определении налоговой базы, объекта налогообложения, налоговой ставки. И если указанные ошибки приводят к неуплате или неполной уплате сумм налога, то к налогоплательщику могут быть применены налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов). Самостоятельно исправив ошибку в налоговой отчетности в соответствии с действующим налоговым законодательством, налогоплательщик может избежать взыскания штрафных санкций.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если срок подачи декларации еще не истек…

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, декларация считается поданной в день представления уточненной декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Пени не начисляются, поскольку срок уплаты налога не нарушен. Состав налогового правонарушения в данной ситуации также отсутствует, поэтому налоговых санкций нет.

Пример 1

Организация “ИКС” 14 февраля 2001 г. представила в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на добавленную стоимость за январь 2001 г. (налоговый период по НДС на основании ст. 163 НК РФ для нее установлен как календарный месяц).

16 февраля 2001 г. бухгалтер самостоятельно обнаружил занижение налоговой базы по НДС за январь 2001 г. Уточненная декларация за январь 2001 г. была представлена в налоговый орган 20 февраля 2001 г.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нашем примере уточненная декларация за январь была подана 20 февраля, то есть до истечения этого срока (в последний день срока). Поэтому считается, что она представлена первоначально 20 февраля.

Ни пени, ни штрафные санкции к организации “ИКС” не применяются.

Если истек срок подачи декларации, но не истек срок уплаты налога…

При представлении уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности, если выполнены следующие условия:

-- уточненная декларация подана в налоговый орган до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 3 ст. 81 НК РФ);

-- уточненная декларация представлена в налоговый орган до того, как налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Пример 2

Организация “ИКС” 23 апреля 2001 г. представила в налоговый орган Расчет налога на имущество предприятия за I квартал 2001 г.

4 мая 2001 г. бухгалтер организации “ИКС” самостоятельно обнаружил занижение налоговой базы в марте 2001 г. при исчислении налога на имущество за I квартал 2001 г.

Уточненный Расчет налога на имущество предприятия за I квартал 2001