Виды искажений в бухгалтерской отчетности. Содержание аналитической части аудиторского заключения

Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми:

Используются восемь основных методов:

· наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,

· наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,

· устный опрос,

· получение письменных подтверждений,

· проверка документов клиента,

· проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,

· проверка арифметических расчетов,

· проведение анализа.

Описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:

· наименование контрольной процедуры;

· цель проведения контрольной процедуры;

· перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;

· описание техники исполнения процедуры;

· описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору.

Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три цифровых знака. Классификационный номер строится по серийно- порядковой системе:

первый знак — номер нарушения по классификации нарушений;

второй знак — номер разновидности нарушения; третий знак — порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

Таков подход к разработке положений методики проведения проверок с участием ассистента. Разработка практических методик для проверки каждого раздела и объекта учета — дело весьма трудоемкое.

Заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

В вводной части указываются все реквизиты аудитора (аудиторской фирмы).

В аналитической части указываются:

а) наименование экономического субъекта, период деятельности, за который проводилась проверка;

б) результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составление соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;

в) факторы выявленных существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц.

В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Именно эту часть заключения экономический субъект обязан предоставить заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведения финансового учета.

Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предприятия, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.

Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца выражает требование соответствия данных первичных документов и обобщенных данных, слагаемых (синтезируемых) в группируемых на соответствующих счетах сведения бухгалтерской отчетной документации.

Правовыми последствиями отступления от сформулированных требований к ведению бухгалтерского учета являются: а) непризнание учетных данных, зафиксированных с нарушением установленных требований достоверными; б) их ревизия контролирующими налоговыми органами, органами контроля за ценообразованием; в) восстановление надлежащих норм и требований учета. При выявлении налоговых, ценовых и иных правонарушений, являющихся следствиями отступления от установленных правил бухгалтерского учета, возникает ответственность за эти правонарушения.

ПРИМЕР АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Закрытое акционерное общество "ИНТ-Аудит" <АДРЕС>

тел. ХХХ-ХХХ от "_____"_______________ 2000 г. № __________

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вводная часть

Закрытым акционерным обществом " ИНТ-Аудит " (далее по тексту "ЗАО " ИНТ-Аудит ") на основании договора № 26а от 01.03.2000 проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности закрытого акционерного общества "ЮНИАСТРУМ БАНК" за 1999 год.

ЗАО "ИНТ-Аудит" имеет:

§  Лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита № 002666, выданную на основании решения Центральной аттестационно-лицензионной комиссии  Центрального банка Российской Федерации от 16.04.97 № 3, сроком до 14.09.98. Срок действия лицензии продлен письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.11.98 № 311-Т "О продлении срока действия лицензии на осуществление