Экономическая сущность учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства

Одним из принципов бухгалтерского учета является обязательность документирования хозяйственных операций. Все операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете должны соответствовать утвержденному в организации графику документооборота.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В связи с применением двух систем налогообложения Общество учитывает имущество в своем учете обособленно по видам деятельности. Для вмененной системы налогообложения основные средства и материалы учитываются наравне с общей системой, а для упрощенной системы налогообложения существуют ограничения.

Имущество организации «Влад.Юр.Центр» состоит из основных средств и материалов. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Расходы на приобретение основных средств определяются с учетом положений п.3 ст.346.16 главы 26.2 НК РФ, в соответствии с этим, расходы на приобретение основных средств признаются особым порядком по основным средствам, приобретенным в период применения общего режима налогообложения и в период применения упрощенной системы.

Невозмещенные расходы на приобретение основных средств, бывших в эксплуатации на дату перехода на упрощенную систему, признаются в целях налогообложения, исходя из срока их полезного использования. При этом срок полезного использования должен быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1.

По основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему, Общество определило остаточную стоимость объектов основных средств на момент перехода на упрощенную систему, т.е. на 1 января 2004г.

Поскольку в ст. 346.16 НК РФ дается прямая ссылка на применение Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следовательно, указанные основные средства, выделенные в отдельную группу в налоговом учете, при переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговой базе не учитываются. И если амортизация указанных объектов основных средств в целях налогообложения прибыли уменьшала налоговую базу, то при применении упрощенной системы этот порядок не применяется.

Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования в соответствии с Классификатором № 1 до трех лет включительно, признается расходом в течение одного года применения упрощенной системы. При этом в течение одного года расходы принимаются равными долями на последний день отчетного периода.

Остаточная стоимость основных средств, которые были приобретены и оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в соответствии с Классификатором основных средств №1, признается расходом в исследуемой организации в следующем порядке:

- в течение 2004 года расходом признается 50% остаточной стоимости, определенной на 1 января 2004 года;

- в течении 2005 года расходом признается 30% остаточной стоимости , определенной на 1 января 2004 год;

- в течение 2006 года расходом признается 20% остаточной стоимости, определенной на 1 января 2004 года. В течении налогового периода расходы принимаются равными долями на последний день отчетного периода.

Остаточная стоимость основных средств, которые были приобретены до 1 января 2004 года со сроком полезного использования свыше 15 лет, признается расходом в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями [5].

По основным средствам, приобретенным в период применения УСНО, расход